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第一节资金进入企业的核算第二节采购业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第六章企业基本经济业务的确认与计量第五节经营成果的核算第六节资金退出业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第一节资金进入企业的核算资本公积实收资本是指企业实际收到的投资者投人的未超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金。该账户核算所有者投入企业资本的增减变动情况和结果的账户，按投资者名册设置明细账。资本公积是指企业收到的投资者投人的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的资本金和直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户是用来核算企业资本公积的增减变动情况和结果的账户。“资本公积”账户按资本公积形成来源不同，分别设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账，进行明细分类核算。实收资本（股本）一、所有者权益资金筹集业务的核算借实收资本（股本）贷实收资本减少额期初实有数额实收资本增加额期末实有数额借资本公积贷资本公积减少额期初实有数额资本公积的增加额期末实有数额（一）账户设置（二）所有者权益资金筹集业务的账务处理企业收到投资者投入的资本借：银行存款（固定资产、无形资产）等贷：实收资本（未超出注册资本）资本公积（超出注册资本）【例7-1】宏达有限责任公司收到国家投入的货币资金600000元，款项已存入银行；收到甲企业作为投资的设备一台，根据设备的市场价，投资双方确认的合同价为300000元，设备已办理交接验收手续，可以直接投入使用。借：银行存款600000固定资产300000贷：实收资本—国家资本金600000实收资本—甲企业300000一、所有者权益资金筹集业务的核算【例7-2】宏达有限责任公司接受乙企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为3500000元；接受丙企业的货币投资500000元，其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到投资后，款项已存入银行，其他各种手续已办妥。【例7-3】宏达有限责任公司经股东会研究批准，将公司的资本公积200000元转增资本。借：无形资产3500000银行存款500000贷：实收资本——乙企业3500000实收资本——丙企业400000资本公积——资本溢价100000借：资本公积200000贷：实收资本200000一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置借短期借款贷归还的短期借款期初未归还短期借款取得的短期借款期末未归还短期借款借长期借款贷归还的长期借款本息期初未归还长期借款长期借款的增加额期末未归还长期借款长期借款核算企业借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和归还等情况。按债权单位设明细账。核算企业借入的期限在一年以内（含１年）借款（本金）的取得与偿还情况。按债权人的名称设明细账。短期借款负债类账户财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。按贷款单位设明细账。借财务费用贷发生的费用：利息支出手续费汇兑损失利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用净额二、负债资金筹集业务的核算损益类账户（二）负债资金筹集业务的账务处理①预提利息借：财务费用贷：应付利息②支付短期借款利息借：财务费用应付利息贷：银行存款银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息。二、负债资金筹集业务的核算偿还到期的短期借款本息借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款企业从银行或其他金融机构取得借款借：银行存款贷：短期借款（长期借款、应付债券）长期借款的利息支出，应按期计提并计入有关科目①计提利息借：管理费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用状态后）在建工程（固定资产达到预定可使用状态前）贷：长期借款（到期一次性还本付息）②偿还借款借：长期借款贷：银行存款二、负债资金筹集业务的核算【例7-4】宏达有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2007年1月1日向银行申请取得期限为6个月的借款500000元，存入银行。【例7-5】承前例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算1、2月份应负担的利息为2500元（500000×6%÷12）；3月末用银行存款7500元支付第一季度的银行借款利息。①1、2月份预提利息借：财务费用2500贷：应付利息2500借：银行存款500000贷：短期借款500000②3月末支付利息借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500二、负债资金筹集业务的核算【例7-6】承上例，宏达有限责任公司在6月末用银行存款偿还到期的银行借款本息（4、5月份的利息计算和处理方法同1、2月份）。【例7-7】宏达有限责任公司为购建一条新的生产线（工期1年半），于2005年1月向银行取得期限为3年的借款1000000元存入银行，并当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：短期借款500000财务费用2500应付利息5000贷：银行存款507500借：银行存款1000000贷：长期借款1000000二、负债资金筹集业务的核算【例7-8】承上例，假入上述宏达有限责任公司取得的借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，按单利计算。计算确定2005、2006年应由该工程负担的借款利息。【例7-9】承上例，假入宏达有限责任公司2007年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。②2006年借：在建工程40000财务费用40000贷：长期借款80000①2005年借：在建工程80000贷：长期借款80000借：财务费用80000长期借款1160000贷：银行存款1240000二、负债资金筹集业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算第二节采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；1使用寿命超过一个会计年度。2与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；1该固定资产的成本能够可靠地计量。2固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产的含义（一）账户设置一、固定资产购置业务的核算核算企业固定资产的原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产借固定资产贷期初结存固定资产原价固定资产增加额固定资产减少额期末结存固定资产原价在建工程核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借在建工程贷期初未完工在建工程成本在建工程实际成本增加额完工工程转出数额期末未完工在建工程成本资产类账户（二）固定资产购置业务的账务处理实际成本包括买价、运输费、保险费、包装费和相关税费等。【例7-10】宏达有限责任公司购入不需安装的设备一台，设备买价100000元，增值税17000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产119000贷：银行存款119000一、固定资产购置业务的核算1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产（按实际成本）贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产①购入时借：在建工程（按实际成本）贷：银行存款②待工程达到可使用状态后借：固定资产贷：在建工程【例7-11】宏达有限责任公司用银行存款购入需要安装的设备一台，设备买价200000元，税金34000元，包装运杂费3000元，设备投入安装。【例7-12】承上例，宏达有限责任公司上述设备在安装过程中，领用本企业的原材料6000元，应付安装工人的工资2000元。【例7-13】承上例，宏达有限责任公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：在建工程237000贷：银行存款237000借：在建工程8000贷：原材料6000应付职工薪酬2000借：固定资产245000贷：在建工程245000一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算该中材料的买价或重量单位材料应分摊的共同费用某种材料应分摊的共同费用=各种材料的买价或重量之和发生的共同采购费用单位材料应分摊的费用（分配率）=材料采购成本＝买价＋采购费用采购费用包括：仓储费、运输费、包装费、保险费等费用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料负担的相关税费。采购成本的计算买价：可直接计入各种材料的采购成本；采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。公式如下：二、材料采购业务的核算原材料的核算方法采用实际成本核算采用计划成本核算原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按照实际成本计价。（一）原材料采用实际成本核算二、材料采购业务的核算核算各种库存材料的收发与结存情况。按材料种类和规格设置明细账户。①原材料②在途物资核算企业采用实际成本进行材料的日常核算、货款已付尚未验收入库材料的实际成本。1.账户设置借原材料贷期初库存材料实际成本验收入库材料实际成本增加额已发出材料实际成本减少额期末库存材料实际成本资产类账户借在途物资贷期初在途材料实际成本购入材料实际采购成本结转已验收入库材料实际采购成本期末在途材料实际成本借应付账款贷已偿还的应付款项期初尚未偿还的应付款项已发生的应付给供应单位的款项期末尚未偿还的应付款项二、材料采购业务的核算核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。按供应单位的名称设置明细账户。③应付账款负债类账户借应付票据贷到期商业汇票减少额期初未到期应付票据本息已开出、承兑商业汇票的增加额期末未到期应付票据本息核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。按债权人的不同设置明细账户。④应付票据借预付账款贷期初未结算的预付款项预付款项的增加额冲销的预付款项退回多付的款项期末未结算的预付款项二、材料采购业务的核算核算企业按税法规定应缴纳的各种税费。按税费种类设置明细账户。⑥应交税费负债类账户借应交税费贷实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。按供应单位的名称设置明细账户。⑤预付账款二、材料采购业务的核算应交税费——应交增值税企业在生产准备和产品销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值税的账务处理。借应交税费——应交增值税贷期初余额：上期多交纳的税费进项税额实际缴纳的增值税期初余额：上期应交而尚未缴纳的增值税销项税额进项税额转出期末余额：期末多交纳的税费期末余额：期末尚未交纳的税费二、材料采购业务的核算2.原材料按实际成本计价业务的账务处理（1）购入材料的核算购买材料，支付（或未付）货款借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）偿还或补付货款借：应付票据（应付账款、预付账款）贷：银行存款结转已验收入库材料的实际采购成本借：原材料贷：在途物资【例7-14】宏达有限责任公司从北方工厂购入甲材料3000千克，单价5.00元；乙材料2000千克，单价10.00元。增值税专用发票注明：甲材料的买价为15000元；增值税额为2550元；乙材料的买价为20000元；增值税额为3400元，款项以银行存款支付。借：在途物资——甲材料15000——乙材料20000应交税费——应交增值税（进项税）5950贷：银行存款40950二、材料采购业务的核算【例7-15】宏达有限责任公司以银行存款1000元支付上述甲、乙两种材料的运输费，按重量进行分配。借：在途物资——甲材料600——乙材料400贷：银行存款1000二、材料采购业务的核算实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等作为分配标准，对应共同负担的运输费进行分配。现以重量比例进行分配：分配率＝1000/（3000+2000）=0.2甲材料应负担采购费用＝3000×0