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账户与复式计帐方法的应用——工业企业生产经营过程主要业务的核算一、会计处理基础会计处理基础的意义（1）会计处理基础：亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。（2）意义：明确某项经济业务所产生的后果的具体归属期间。会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发生制。1.收付实现制▲亦称实收实付制或现金制。▲以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任是否应归属于本期。7月8月9月10月费用收入销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元收入、成本不确认确认收入、成本2.权责发生制▲亦称应收应付制或应计制。▲是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。▲企业的会计核算应以权责发生制为基础。7月8月费用收入销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元确认收入、成本上月已确认收入、成本，本月不再确认两种会计处理基础的比较分析1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。2.预收销货款2000元。3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。4.销货10000元，销售成本为8400元。5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。6.计提短期借款本月利息350元7.本月应负担广告费用850元，已支付425元，余款下月支付。2006年8月：两种会计处理基础应用结果比较业务号1××200017002×2000350004000××41000084001000084005205×6350×7850425合计15000138051400010525利润11953475权责发生制收付实现制收入费用收入费用二、筹资阶段主要业务核算1.核算概述（1）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。（2）筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。2.实收资本的核算（1）概念：亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。（2）账户设置主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、固定资产、原材料和应交税金等。2.固定资产投入固定资产资本公积银行存款累计折旧无形资产实收资本应税税金原材料1.货币资金投入3.原材料投入4.无形资产投入筹资阶段主要业务核算示意图账务处理（例1、2、3、）例1收到三羊公司投入的货币资金100000元，存入银行；全新设备4台，价值400000元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为500000元。会计分录：借：银行存款100000借：固定资产——××设备400000贷：实收资本——三羊公司500000例2收到神马公司投入丁材料200吨，每吨评估确认价500元，投入材料的增值税税率按17％计算，应计增值税进项税额为17000元。公司确认神马公司的投入资本为117000元。借：原材料——丁材料100000借：应交税金——应交增值税(进项税额)17000贷：实收资本——神马公司117000例3收到雄鹿公司投入的专利权1项，该项专利权评估确认的价值125000元。公司确认雄鹿公司的投入资本为100000元。借：无形资产——专利权125000贷：实收资本——雄鹿公司100000贷：资本公积——资本溢价250003.借入资本的核算（1）概念企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位及个人借入的资本。（2）账户设置主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。短期借款长期借款应付债券预提费用银行存款财务费用账务处理例1企业向工商银行取得生产周转借款10000元，期限6个月，月利率为5‰，所借款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款10000贷：短期借款10000例2按月计提上述短期借款利息。借：财务费用50贷：预提费用50例3企业为扩建厂房而向银行借款1000000元，期限为3年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000三、供应阶段主要业务核算核算概述供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。物资采购银行存款应付账款应交税金——应交增值税应付票据预付账款原材料材料成本差异示意图购进入库超支节约物资采购核算的账户对应关系账务处理例1由圣象公司购入甲材料250吨，单价800元；购人乙材料600吨，单价300元；专用发票注明的增值税进项税额64600元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。会计分录：借：物资采购——甲材料200000——乙材料180000借：应交税金——应交增值税(进项税额)64600贷：银行存款444600增值税属于价外税，不计入材料采购成本。例2以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂6800元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配：费用分配率=6800/(250+600)=8(元／吨)甲材料应分配费用=250×8=2000(元)乙材料应分配费用=600×8=4800(元)会计分录如下：借：物资采购——甲材料2000——乙材料4800贷：银行存款6800例3以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项税额140400元。会计分录如下：借：应付账款——猎豹公司140400贷：银行存款140400例4材料采购员张三经审批，预借差旅费3800元，签发现金支票付。会计分录如下：借：其他应收款——张三3800贷：银行存款3800四、生产阶段主要业务核算1.核算概述（1）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。（2）产品成本——是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。（3）生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。2.账户设置为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户：(1)“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产种类设置明细账，进行明细分类核算。(2)“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。(3)”期间费用”账户▲期间费用的特性直接计入当期损益▲期间费用的内容管理费用—企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管理费用。营业费用—企业销售商品过程中所发生的各项费用。财务费用—企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。▲期间费用账户设置×××现金（银行存款）本期发生数期末结转数管理费用本期发生数期末结转数财务费用本期发生数期末结转数营业费用期间费用计入当期损益,期末结转后无余额。(4)“待摊费用”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。(5)“预提费用”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。(6)“应付工资”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记本期应付职工工资总额；借方登记本期实际支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户可按职工类别、工资总额的组成内容等设置明细账，进行明细分类核算。(7)“应付福利费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该账户一般不设明细账户。(8)“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工入库可供销售的产成品的增减变动及结存情况。其借方登记已完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记出库产成品的实际生产成本；期末借方余额表示库存产成品的实际生产成本。该账户按产成品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。(9)“累计折旧”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。3.账务处理例１生产A产品领用甲材料90000元，领用乙材料60000元；生产B产品领用甲材料40000元，领用乙材料60000元；车间一般耗用丙材料15000元，管理部门耗用丙材料5000元。借：生产成本——A产品150000——B产品100000制造费用15000管理费用5000贷：原材料——甲材料130000——乙材料120000——丙材料20000例２结算本月应付职工工资69000元，其中，A产品生产工人工资35000元，B产品生产工人工资24000元，车间管理人员工资4000元，行政管理人员工资6000元。借：生产成本——A产品35000——B产品24000制造费用4000管理费用6000贷：应付工资69000计提福利费借：生产成本——A产品4900——B产品3360制造费用560管理费用840贷：应付福利费9660例3企业从银行提取现金69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：借：现金69000贷：银行存款69000例4用现金发放职工工资69000元。编制会计分录如下：借：应付工资69000贷：现金69000例5用现金支付生产车间办公费440元。编制会计分录如下：借：制造费用440贷：现金440例6按规定计提固定资产折旧费15000元，中生产用固定资产计提折旧8500元，行政管理用固定资产计提折旧6500元。编制会计分录如下：借：制造费用8500管理费用6500贷：累计折旧15000例7月末摊销财产保险费8300元，其中车间负担4700元，行政管理部门负担3600元。借：制造费用4700管理费用3600贷：待摊费用8300例8月末预提固定资产大修理费3450元，其中生产车间预提大修理费1800元,行政管理部门预提大修理费1650元。编制会计分录如下：借：制造费用1800管理费用1650贷：预提费用3450例9月末，将本月发生的制造费用35000元按生产工时比例分配计入A、B产品成本，其中，A产品生产工