贷款与贴现业务的核算

金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二版孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二篇商业银行会计3.1贷款业务的核算3.2票据贴现的核算第3章贷款与贴现业务的核算金融企业会计第二篇商业银行会计3.1贷款业务的核算3.1.1贷款业务概述贷款是商业银行以一定的利率将资金提供给借款人，并按期收回贷款本息的信用行为。贷款主要资产业务贷款按贷款期限按贷款有无担保按贷款对象按贷款风险程度按贷款经营属性短期贷款中期贷款长期贷款单位贷款个人贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款自营贷款委托贷款信用贷款担保贷款（保证贷款抵押贷款质押贷款）1．贷款的概念与种类金融企业会计第二篇商业银行会计初始计量后续计量按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。采用实际利率法按摊余成本计量“贷款和应收款项”贷款摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入＝摊余成本×实际利率按照贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1()(1)1()1(2．贷款的确认与计量金融企业会计第二篇商业银行会计资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。金融企业会计第二篇商业银行会计“贷款”“利息收入”“应收利息”资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。3．会计科目的设置（1）“贷款”科目“贷款损失准备”“资产减值损失”“抵债资产”金融企业会计第二篇商业银行会计损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。该科目可按业务类别进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。（2）“利息收入”科目金融企业会计第二篇商业银行会计资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。（3）“应收利息”科目金融企业会计第二篇商业银行会计资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。（4）“贷款损失准备”科目金融企业会计第二篇商业银行会计损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。（5）“资产减值损失”科目金融企业会计第二篇商业银行会计资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产（不含股权投资）的成本。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行核算。该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。商业银行取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（6）“抵债资产”科目金融企业会计第二篇商业银行会计抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目。处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。该科目期末余额在借方，反映商业银行取得的尚未处置的抵债资产的成本。金融企业会计第二篇商业银行会计3.1.2信用贷款的核算1．信用贷款发放的核算银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款——××贷款——×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款——××贷款——×户（利息调整）（借贷方差额）贷：吸收存款——××存款——×户（实际支付的金额）金融企业会计第二篇商业银行会计2．资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计第二篇商业银行会计3．信用贷款收回的核算（1）借款人主动还款借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。1）补提利息的会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入2）收回本息的会计分录为：借：吸收存款——××存款——××户贷：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（本金）金融企业会计第二篇商业银行会计（2）银行主动扣收贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款展期无需进行账务处理。★信用贷款核算实例见教材例3－1、例3－2金融企业会计第二篇商业银行会计3.1.3担保贷款的核算1．保证贷款的核算借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。保证贷款可参照信用贷款进行核算。2．抵押贷款的核算（1）抵押贷款发放的核算1）收妥抵押物银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：收：抵押有价物品——××户金融企业会计第二篇商业银行会计2）贷款发放银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款——××贷款——抵押贷款×户（本金）（合同本金）借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款×户（利息调整）（借贷方差额）贷：吸收存款——××存款——×户（实际支付的金额）（2）资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计第二篇商业银行会计（3）抵押贷款收回的核算借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：付：抵押有价物品——××户抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。3．质押贷款的核算质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。金融企业会计第二篇商业银行会计3.1.4贷款减值的核算1．贷款损失准备的计提范围商业银行对承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。2．贷款减值损失的确认与计量（1）贷款减值损失的确认减值测试单独测试组合测试单项金额重大贷款（必须）单项金额不重大贷款（选择）单项金额不重大贷款单独测试未发生减值的贷款金融企业会计第二篇商业银行会计商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。贷款发生减值的客观证据见教材。（2）贷款减值损失的计量资产负债表日，单独进行减值