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第四章贷款业务的核算本章目的：通过本章的学习，我们做到:1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2、了解划分贷款种类的不同标准；3、对贷款的核算方法有一个全面的认识；4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5、掌握抵押贷款的处理方法；6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法;7、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。贷款是金融企业对借款人提供的按约定利率和期限还本付息的货币资金。§4、1贷款业务概述§4.1.1贷款业务的意义1）支持生产发展和商品流通；2）调节产业结构和产品结构；3）促进企业改善经营管理，节约资金使用，加速资金周转；4）增加银行的营业收入，提高银行的效益。必备知识提示贷款业务是银行最主要的资产业务，也是银行目前最主要的收入来源。银行按照有借有还的原则贷出货币资金,并收取利息。我们可以按贷款发放的基础把贷款分为信用贷款和担保贷款(包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款)等,也可以按贷款的期限长短把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。根据贷款的内在风险分类的五级分类法，则把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五个等级。按照不同标准，贷款可以分为以下种类：1）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上五年以下（含五年）的各种贷款。长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不含五年）以上的各种贷款。§4.1.2贷款的种类2）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。3）按照贷款资金的来源可以分为自营贷款和委托贷款4）按照贷款本金是否计收利息可以分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。5）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。1.按贷款期限分类短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。2.按贷款的方式分类1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。3.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。4.按贷款对象的主体性质分类按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种4.2贷款业务的核算4.2.1信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算。贷款审核贷款审核贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理贷款业务操作流程图贷款发放转非应计贷款1）贷款发放的核算信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证。借款人在第一联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理转账。会计分录如下：借：××贷款－借款人贷款户贷:××存款－借款人存款户会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人1借款人向开户行提交贷款申请书和贷款凭证贷款凭证借款人开户行信贷部门2（1）按有关规定对贷款进行审批，同意发放后，在借款第一联加盖信贷员名章贷款凭证（3）将四联代款凭证交会计部门会计部门（1）审核凭证贷款凭证（2）登记分户账。以贷款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。借：XX贷款——借款人户贷款凭证贷：活期存款——借款人户贷款凭证（3）将第一联借据按贷款到期日先后顺序排列，专门保存，第四联回单加盖业务章退借款人。3（2）在凭证上注册贷款金额，发放计划款日期。例1：开户单位机械公司3月1日申请短期贷款300000元，期限3个月，利率2.7‰，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。借：短期贷款——机械公司300000贷：活期存款——机械公司300000预提利息会计分录:借:应收利息——机械公司贷:利息收入——机械公司2）按期收回贷款的核算借：活期存款－借款人存款户贷：××贷款－借款人贷款户利息收入－贷款利息收入户应收利息例2：上例机械公司于6月1日归还贷款本息。借：活期存款——机械公司户302430贷：短期贷款——机械公司户300000利息收入——贷款利息收入户2430逾期贷款是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而末能收回的贷款。贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。会计分录如下：借：逾期贷款－借款人逾期贷款户贷：××贷款－借款人贷款户例3：开户单位服装公司70万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户贷：××贷款－服装公司贷款户如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：借:非应计贷款－借款人贷款户贷：逾期贷款－借款人逾期贷款户此时，如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此时，应当编制如下会计分录（红字/方框）：借：应收利息－借款人户贷：利息收入－贷款利息收入户同时登记表外科目：收入：未收贷款利息从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解贷款到期前的准备1（1）对保管的借据，每月通打余额，并于贷款分户账户余额核对（2）对将要到期的贷款，提前三天通知信贷部门贷款凭证贷款分户账余额合计信贷部门接到会计通知后，通知借款人还款，借款人填制转账支票交会计部门转账支票借款人到期收回贷款的操作2（1）收到借款单位签发的转账支票（2）审核无误后，处理凭证转账支票贷款凭证信贷部门（3）登记存、贷款分户账贷：XX贷款——借款人户贷款凭证借：活期存款——借款人户贷款凭证逾期收回贷款的操作3（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。借：逾期贷款——借款人户贷：XX贷款——借款人户（3）如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款——借款人户贷：逾期贷款——借款人户（2）收回时贷：逾期贷款——借款人户借：活期存款——借款人户收入：未收贷款利息核对核对核对(4)在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。练习1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100000元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销应收利息5000元，该银行又该如何处理？答案•1、贷款发放：•借：短期贷款——甲公司户100000•贷：活期存款——甲公司户100000•贷款收回（没有考虑利息）•借：活期存款——甲公司户100000•贷：短期贷款——甲公司户100000•2、贷款逾期•借：逾期贷款——甲公司户100000•贷：短期贷款——甲公司户100000•3、贷款逾期90天，转入非应计贷款：•借：非应计贷款——甲公司户100000•贷：逾期贷款——甲公司户100000•转销应收利息（红字同方向/加方框）：•借：应收利息——短期贷款利息收入户5000•贷：利息收入——短期贷款利息收入户50004.2.2抵押（质押）贷款的核算抵押是指债务人或者第三人不转移抵押财产的占有。将财产作为债权的担保。抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。抵押贷款的有关规定抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将抵押物的占有权转移给银行。可以作为抵押物的财产包括：•（1）所有的房屋及其他地上定着物；•（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；•（3）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地上定着物；•（4）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；•（5）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权；•（6）依法可以抵押的其他财产。下列财产不得作为抵押物：•土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。•确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在一般情况下，抵押率按50％－70％幅度掌握。（1）发放抵押贷款借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，经信贷部门同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信