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第四章贷款业务核算第一节贷款业务概述一、贷款的种类（一）按贷款的期限分类1.短期贷款2.中期贷款3.长期贷款（二）按保障条件1.信用贷款2.担保贷款3.票据贴现（三）按照贷款发放的自主程度1、自营贷款2、委托贷款3、特定贷款（四）按风险程度•正常类•关注类•次级类•可疑类•损失类五级分类根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》要求，贷款按风险程度不同划分为5类：①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。③次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。④可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。⑤损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。（五）贷款本息是否逾期超过一定的天数•应计贷款•非应计贷款（六）按贷款的具体用途和贷款对象的部门•按用途分：流动资金贷款、固定资金贷款•按贷款对象的部门：工业贷款、商业贷款、农业贷款、科技贷款和消费贷款（七）按贷款的偿还方式•一次性偿还贷款•分期偿还贷款二、会计科目的设置及使用1.“短期贷款”2.“中长期贷款”3.“抵押贷款”4.“逾期贷款”5.“非应计贷款”6.“贴现资产”另外：应收利息、利息收入、贷款损失准备、资产减值损失1.“短期贷款”•核算银行发放的期限在1年（含1年）的各种贷款。2.中长期贷款•核算银行发放的期限在1年以上的各种贷款。•3.抵押贷款•核算借款人用自己的财产或担保人的财产作为抵押（质押）而取得的贷款。•----抵押（质押）××户•4.贴现资产•核算银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现的款项。•5.逾期贷款•核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款以及按照有关规定作为逾期贷款核算的款项。•6.非应计贷款•核算银行发放的逾期满90天及超过90天仍不能归还的借款或利息逾期90天仍未收回或贷款虽未到期或逾期不到90天但生产经营已经停止、项目已经停建的贷款。•借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算，即逐笔申请、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。利息可按利随本清，也可按季定期计收。贷款审核贷款到期贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理贷款发放转非应计贷款第二节信用贷款的核算一、贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同后，应填制一式五联借款凭证第一联回单，第二联借方凭证，第三联为贷方凭证，第四联为放款记录，第五联为到期卡。借款人在借款凭证第二联上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行的印鉴；交银行信贷部门进行审查。审核后，交会计部门办理放款手续。经审核无误后，以借款凭证第二联代借方传票，第三联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：借：××贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户转帐后，将回单退给借款单位，第四联由信贷部门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。例:工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，期限三个月，年利率5.4％审查无误后予以转帐。借:短期贷款—人民商厦户90000贷：活期存款—人民商厦户90000二、贷款到期收回的处理（一）借款人主动还款或到期银行主动扣款借：活期存款--××单位户贷：××贷款--××单位户•接上例，贷款到期后人民商厦到期还款•借:活期存款—人民商厦户90000•贷：短期贷款—人民商厦户90000（二）贷款逾期的处理1.贷款的展期2.逾期贷款贷款展期•若借款单位不能按期归还贷款，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。•银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。•会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。•每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。贷款逾期•贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。•银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：借：逾期贷款--××单位户贷：短期（或中长期）贷款--××单位户•到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。•接上例，贷款到期后人民商厦无资金归还借款•借:逾期贷款—人民商厦户90000•贷：短期贷款—人民商厦户90000（三）逾期贷款转非应计贷款的核算•借：非应计贷款--借款人贷款户•贷：逾期贷款----借款人逾期贷款户•借：非应计贷款--借款人贷款户•贷：短期（或中长期）贷款--××单位户练习•商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工厂发放贷款40万元，期限3个月；向春华集团发放70万，期限6个月；向好佳集团发放贷款20万元，期限3个月。•6月21日红旗工厂贷款到期，全部归还贷款40万；好佳集团贷款尚未归还。•9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万；好佳集团20万元贷款仍然无资金归还。•3月21日•借：短期贷款--红旗工厂户400000•--春华集团户700000•--好佳集团户200000•贷：活期存款----红旗工厂户400000•--春华集团户700000•--好佳集团户200000•6月21日•借：活期存款--红旗工厂户400000•贷：短期贷款----红旗工厂户400000•借：逾期贷款--好佳集团户200000•贷：短期贷款---好佳集团户200000•9月21日•借：活期存款---春华集团户500000•逾期贷款---春华集团户200000•贷：短期贷款----春华集团户700000•借：非应计贷款--好佳集团户200000•贷：逾期贷款--好佳集团户200000第三节贷款利息的核算一、定期结息定期：每月结息或每季度末月20日结息方法：积数计息法贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同。贷款利息=累计贷款计息积数×日利率★账务处理•结息日：借：应收利息•贷：利息收入•结息日次日借：活期存款---××户•贷：应收利息例题•某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，利率3‰。计算银行应收贷款利息。•6月20日计算贷款利息•500000×20×3‰÷30=1000•9月1日贷款到期计算利息•500000×72×3‰÷30=3600练习•某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额20万，假定利率为4‰，期限4个月。计算银行贷款利息，并作出账务处理。假设贷款单位账户资金充足，能够及时还款。•6月20日计算贷款利息•200000×50×4‰÷30=1333.33•9月2日贷款到期计算利息•200000×73×4‰÷30=1946.67•接上例，若结息日次日，银行未能收到贷款利息，计算到期日还款时银行应收贷款利息，并作出偿还本息的会计处理。基本规定•1、若贷款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应按前述规定的利率计算复息。•（200000+1333.33）×73×4‰÷30=1959.64•借：活期存款203292.97•贷：应收利息1333.33•利息收入1959.64•短期贷款200000基本规定•2、若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按照逾期贷款利率计收复息。例某行于6.28发放信用贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6‰，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试计算利息。•6.28－9.20：•200000×（3+31+31+20）×6‰÷30=3400(元)•9.21—9.28:•（200000+3400）×7×6‰÷30=284.76(元)•两段合计＝3684.76元•假定贷款逾期罚息率为每天40/000，则在时间段9.28――10.11，利息：•（200000+3684.76）×13×40/000＝1059.16元•3、发放贷款（含展期）到期90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期后90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入转做表外核算。•4、对纳入表外核算的“未收贷款利息”，应按期计算复息，计算的复息，也在“未收贷款利息”表外科目核算。•2007年6月4日，发放给金星公司的信用贷款100000元已逾期90天。该笔贷款已经计提利息5600元。借：非应计贷款--金星公司贷款户100000贷：逾期贷款--金星公司逾期贷款户100000借：利息收入5600贷：应收利息5600收入：未收贷款利息5600例题•某行于2004年5月10日对甲企业发放一笔贷款，金额50万元，期限1年零2个月，年利率为6%，2014年12月20日前甲企业一直能按期支付利息，至2005年3月20日结息及2005年7月10日到期时，甲企业账户无款偿付，直至2005年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清，逾期贷款罚息为每天万分之四。•（1）该行2004年5月10日发放贷款•借：中长期贷款--甲企业贷款户500000•贷：活期存款---甲企业户500000•（2）2004年6、9、12月结息日•6月20日•500000×42×6%÷360=3500•9月20日•500000×92×6%÷360=7663.67•12月20日•500000×91×6%÷360=7583.33•借：应收利息•贷：利息收入•借：活期存款---甲企业户•贷：应收利息•(3)2005年3月20日结息•500000×90×6%÷360=7500•借：应收利息7500•贷：利息收入7500•2005年6月18日，因原应收利息超过90天•借：非应计贷款--甲企业贷款户500000•贷：中长期贷款---甲企业贷款户500000•借：利息收入7500•贷：应收利息7500•收入：未收贷款利息7500•（5）2005年6月20日银行结计利息时只做表外核算•（500000+7500）×92×6%÷360=7781.67•收入：未收贷款利息7781.67•（6）2005年7月10日，贷款到期，将贷款本金转入逾期账户•借：非应计贷款--甲企业逾期贷款户500000•贷：非应计贷款---甲企业贷款户500000•（7）2005年8月10日归还贷款本息•计算6月21日后未结计的利息•（500000+7500+7781.67）×19×6%÷360=1631.73•（500000+7500+7781.67+1631.73）×31×4‱=6409.73•8041.46•借：活期存款--甲企业户500000•贷：非应计贷款--甲企业逾期贷款户500000•借：活期存款--甲企业户23323.13•贷：利息收入23323.13•付出：未收贷款利息15281.67练习•某行本季度末各项贷款中，逾期90天以上未收回的短期贷款一笔，借款人为A公司，金额350000元，已计入损益的的应收利息3600元。另外，自结息日逾期90天以上尚未收回的短期贷款利息12000元，其贷款本金尚未到期，金额75000元。二、利随本清（逐笔结息法）它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月)又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头有一天算一天。其计算公式为：贷款利息=贷款本金×日期×利率例题：某公司于2002年8月3日向银行申请借款50万元，批准发放日为8月10日，期限一年，利率为月息4‰，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于20