邮票发行业务的核算

1邮票发行业务核算2纪特邮票发行通信用邮票发行邮票发行业务3（一）通信用邮票发行•通信用邮票：集团公司下发或制作的，各级企业库存的通信领域使用的邮票，具体包括普通邮票、国际回信券等。普27/R27民居发行日期：1991-4-25设计作者：陈汉民华健心何洁（1）5分山东民居（2）2元江西民居4会计科目设置通信用邮票核算集团公司下发或制作的通信用邮票的售价，包括普通邮票、纪特零枚票、国际回信券等待转通信用邮票“通信用邮票”科目的备抵科目其他应收款—省内/省际往来—应收通信邮票款核算集团公司应收各省公司、各省公司应收各地市局的通信用邮票印制费等制作费用。其他应付款—省内/省际往来—应付通信邮票款核算各省公司应付集团公司、各地市局应付省公司通信用邮票的印制费等制作费用。主营业务收入—邮票发行收入—普通邮票发行收入核算企业出售通信用邮票实现的收入。主营业务成本—印制费—通信票券印制费核企业请领通信用邮票应负担的印制费等制作成本。5企业销售通信用邮票，在实现销售，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应收取的款项确认收入。收入确认6省公司的核算1.收到通信用邮票，财务部门月末根据通信用邮票入库单，进行入库的账务处理：借：通信用邮票贷：待转通信用邮票2.财务部门根据下级各部门请领单及通信用邮票出库单，进行出库的账务处理：借：待转通信用邮票贷：通信用邮票7省公司的核算3.省公司收到集团公司下发的通信用邮资票品印制费结算单，根据系统的出库数据，在各地市之间清分并进行账务处理：借：其他应收款—省内往来—应收通信邮票款贷：其他应付款—省际往来—应付通信邮票款4.省公司财务部门根据集团公司下发的通信用邮资票品结算单，进行款项支付并进行账务处理：借：其他应付款—省际往来—应付通信邮票款贷：银行存款—基本户8省公司的核算5.省公司收到地市局上缴的通信用邮票的印制费，财务部门进行账务处理：借：银行存款—收入户或其他应付款—省内往来—应收调度款—资调存款贷：其他应收款—省内往来—应收通信邮票款9省公司的核算6.省公司收到退回的通信用邮票时，财务部门根据通信用邮票退回文件及入库单：借：通信用邮票贷：待转通信用邮票7.省公司将通信用邮票退回集团公司，财务部门根据通信用邮票退回文件及出库单：借：待转通信用邮票贷：通信用邮票10地市局的核算•地市局收到省公司下发的通信用邮票，财务部门根据通信用邮票入库单，进行入库的账务处理：借：通信用邮票贷：待转通信用邮票•地市局将通信用邮票退回给省公司，财务部门根据通信用邮票出库单进行出库的账务处理：借：待转通信用邮票贷：通信用邮票11地市局的核算•财务部门收到营业部门缴款和营业日报单，核对无误后，进行账务处理：借：银行存款—收入户贷：营业款结算12地市局的核算•月末，财务部门根据营业日报单汇总表结转通信邮票收入，同时结转库存，进行账务处理：借：营业款结算贷：主营业务收入—邮票发行收入—普通邮票发行收入•出库处理：借：待转通信用邮票贷：通信用邮票13地市局的核算•地市局收到省公司下发的通信用邮资票品结算单，结转通信用邮票印制费成本，进行账务处理：借：主营业务成本—印制费—通信票券印制费贷：其他应付款—省内往来—应付通信邮票款•地市局财务部门向省公司支付通信用邮资票品印制费时，进行账务处理：借：其他应付款—省内往来—应付通信邮票款贷：银行存款—基本户或其他应收款—省内往来—应收调度款—资调存款14通信用邮票盘盈盘亏的处理•财务部门根据盘盈盘亏报告表中盘盈通信用邮票的金额，进行账务处理：借：通信用邮票贷：待转通信用邮票15•财务部门根据盘盈盘亏报告表中盘亏和毁损通信用邮票的金额，进行账务处理：借：待转通信用邮票贷：通信用邮票•属于保管人责任，需由责任人赔偿部分，财务部门根据库存盘亏责任确认书及应收的金额进行账务处理：借：其他应收款—其他贷：营业外收入—其他•属于企业承担部分，确认为企业的损失，因印制费成本在入库时已一次性计入主营业务成本，只需将盘亏毁损部分的存货进行结转，无需进行其他账务处理。•财务部门根据收到的责任人赔偿款，进行收款账务处理：借：库存现金贷：其他应收款—其他通信用邮票盘盈盘亏的处理16纪特邮票：集团公司下发的用作收藏、鉴赏及研究等需要的纪念邮票及特种邮票。（二）纪特邮票的发行2014.4.25，中国邮政发行《2014青岛世界园艺博览会》纪念邮票1套2枚，图案名称分别为“主题馆”和“植物馆”，邮票志号2014-7，设计者：蒋蔚。17收到下发纪特邮票的售价发出纪特邮票的售价库存纪特邮票的售价纪特邮票—售价结转发出纪特邮票的进销差价入库纪特邮票的进销差价库存纪特邮票的进销差价纪特邮票—进销差价会计科目设置及核算内容1.纪特邮票：核算集团公司下发或上级拔入的集邮邮票的售价及进销差价。182、其他应收款—省内(际)往来—应收集邮票品款：核算省内、省际邮政企业之间销售或调拨纪特邮票及纪特邮资封片应收取的结算款，包括纪特邮票及纪特邮资封片的印制费、特许权费等款项。3、预收账款—纪特邮票预订款：核算企业收到预订户交纳的纪特邮票预订款。4、其他应付款—省内(际)往来—应付集邮票品款：核算省内、省际邮政企业之间采购或调拨纪特邮票应支付的结算款，包括纪特邮票的印制费、特许权费等款项。会计科目设置及核算内容195.主营业务收入—邮票发行收入—纪特邮票发行收入：核算企业预订和零售纪特邮票取得的收入。6.主营业务收入—集邮业务收入-其他收入-税率17%：核算企业向用户收取的预订证工本费等所取得的收入。7.主营业务成本-印制费-纪特邮票印制费：核算企业纪特邮票的印制费、特许权费等费用。8.营业外收入-盘盈利得：核算客户长期(二年以上)未领取的预订纪特邮票、纪特邮资封片盘盈利得。9.营业外支出-其他：核算企业已确认盘盈的预订纪特邮票、纪特邮资封片，客户复领取时的支出。会计科目设置及核算内容20销售纪特邮票，在实现销售，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按应取得的销售额确认收入。预订纪特邮票，于发行日，按发行数量与发行单价计算后确认收入，如预订资金不足，则在实际补足款项时确认收入；只收取押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。收入确认21省公司主要会计事项举例1.省公司或直属单位收到集团公司下发的纪特邮票，财务部门根据业务部门提供的入库单，审核无误后，进行账务处理：借：纪特邮票—售价贷：纪特邮票—进销差价其他应付款—省际往来—应付集邮票品款2.省公司向集团公司上交印制费、特许权费等款项，财务部门根据相关凭据，进行账务处理：借：其他应付款—省际往来—应付集邮票品款贷：银行存款—基本户或其他应收款—省际往来—应收调度款—资调存款223.省公司向地市局下发纪特邮票，财务部门根据业务部门提供的出库单，审核无误后，进行账务处理：借：其他应收款—省内往来—应收集邮票品款纪特邮票—进销差价贷：纪特邮票—售价4.省公司收到地市局上交的印制费等款项后，财务部门根据相关凭据，进行账务处理：借：银行存款—收入户或其他应付款—省内往来—应付调度款—资调存款贷：其他应收款—省内往来—应收集邮票品款省公司主要会计事项举例地市局主要会计事项举例1.纪特邮票预订业务①财务部门收到营业部门交来的纪特邮票预订款。借：银行存款——收入户贷：营业款结算②月末，财务部门根据营业日报单汇总表，结转收取的纪特邮票预订款等借：营业款结算贷：主营业务收入—集邮业务收入—其他收入-税率17%（工本费等收入）预收账款—纪特邮票预订款其他应付款—保证金及押金（对学生开放的，预订纪特邮票的保证金）应交税费-应交增值税-销项税额-属地纳税-税率17%24③收到省公司下发的本年度发行的纪特邮票，其中预订部分的售价为40000元，应结算邮票印制费4000元。借：纪特邮票-售价40000贷：其他应付款-省内往来-应付集邮票品款4000纪特邮票-进销差价36000地市局主要会计事项举例④企业于发行日确认收入：借：预收账款—纪特邮票预订款40000贷：主营业务收入—邮票发行收入—纪特邮票发行收入40000同时结转成本：借：主营业务成本—印制费—纪特邮票印制费4000纪特邮票—进销差价36000贷：纪特邮票—售价4000025⑤支付省公司纪特邮票印制费时：借：其他应付款-省内往来-应付集邮票品款4000贷：银行存款-基本户4000(其他应收款-省内往来-应收调度款-资调存款)地市局主要会计事项举例262.纪特邮票零售业务①企业收到省公司下发的纪特邮票，售价为30000元，应结算纪特邮票印制费3000元。借：纪特邮票—售价30000贷：其他应付款-省内往来-应付集邮票品款3000纪特邮票—进销差价27000②收到营业部门缴款。借：库存现金银行存款——收入户贷：营业款结算地市局主要会计事项举例27③月末根据营业收入汇总表收入方结转纪特邮票零售收入10000元。借：营业款结算10000贷：主营业务收入—邮票发行收入—纪特邮票发行收入10000④同时结转成本：借：主营业务成本-印制费-纪特邮票印制费1000纪特邮票—进销差价9000贷：纪特邮票—售价10000地市局主要会计事项举例283.清查盘点：业务部门应定期对纪特邮票进行盘点，并出具盘盈盘亏报告表。发生盘盈盘亏时，财务部门根据业务部门提供的盘盈盘亏报告表，审核无误后，进行账务处理。(1)盘盈：对于盘盈的纪特邮票，如果是属于管理原因造成，应冲减“管理费用—存货盘亏及毁损”科目，如果属于预订户长期未领取(超过二年)及其他原因造成的盘盈，应记入“营业外收入—盘盈利得”科目。地市局主要会计事项举例29①某局盘盈纪特邮票面值400元，进销差价率90%。借：纪特邮票—售价400贷：纪特邮票—进销差价360待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40②经调查，上述盘盈纪特邮票中，有100元纪特邮票属于管理原因造成，300元纪特邮票属于预订户超过两年未领取。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40贷：管理费用—存货盘亏及毁损10营业外收入—盘盈利得30地市局主要会计事项举例30③已确认盘盈的纪特邮票，有200元邮票又被客户领走，财务部门根据业务部门提供相关报表或记录，进行账务处理。借：营业外支出—其他20纪特邮票—进销差价180贷：纪特邮票—售价200地市局主要会计事项举例31(2)盘亏：对于盘亏的纪特邮票，如果是相关责任人造成的损失，应记入“其他应收款—其他”科目；如果属于管理原因造成的损失，应记入记“管理费用—存货盘亏及毁损”科目；如果属于不可抗力原因造成的损失，应记入“营业外支出—非常损失”科目。地市局主要会计事项举例32①某局盘亏纪特邮票1000元，进销差价率90%。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100纪特邮票—进销差价900贷：纪特邮票—售价1000②上述盘亏纪特邮票损失中，100元属保管员失职造成，200元为管理混乱造成，700元为水灾造成。借：其他应收款—其他100管理费用—存货盘亏及毁损20营业外支出—非常损失70贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100营业外收入—其他90地市局主要会计事项举例33（3）对于长期未领取(超过二年)的纪特邮票保证金或预订款结余，确实无法支付时，地市局财务部门根据业务部门提供的相关凭据，经审批后，进行账务处理。借：其他应付款—保证金及押金预收账款—纪特邮票预订款贷：营业外收入—其他地市局主要会计事项举例