银行第四章贷款业务

3贷款业务的核算银行会计贷款业务概述单位贷款业务的核算个人贷款业务的核算贷款损失准备和坏账准备本章重点：1.贷款业务核算的基本方法2.贴现业务的核算3.贷款损失准备的种类及提取本章难点：1.贷款类科目的性质与运用2.非应计贷款的帐务处理教学目的：了解贷款分类的基本方法，掌握贷款业务的一般程序和贷款业务核算的一般方法，能够进行正常贷款和问题贷款的账务处理。教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置计划学时：6学时3贷款业务的核算本章概览贷款的种类贷款业务核算的基本规定贷款业务核算的相关会计科目贷款核算基本程序3贷款业务的核算第一节贷款业务概述贷款按贷款期限短期贷款长期贷款中期贷款按贷款保证程度担保贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款按贷款风险质量正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款不良资产3贷款业务的核算按贷款经营方式自营贷款委托贷款按贷款核算方式应计贷款非应计贷款一、贷款业务的种类二、核算基本规定本金和利息分别核算；商业性贷款和政策性贷款分别核算；自营贷款和受托贷款分别核算；应计贷款和非应计贷款3贷款业务的核算三、相关会计科目贷款应收利息利息收入会计科目贷款损失准备资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。3贷款业务的核算发放贷款的核算计收贷款利息的核算按期收回贷款的核算问题贷款的帐务处理展期贷款的帐务处理逾期贷款的核算非应计贷款的核算贷款核销的核算核销贷款又收回的核算四、核算基本环节第二节单位贷款业务的核算信用贷款的核算担保贷款的核算抵债资产的核算3贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷，是借款人根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核,一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季或每月末计收，个别为利随本清。本课程采用按月计收利息。3贷款业务的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时，填写借款凭证，经银行审批并审查无误后进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。账务处理3贷款业务的核算信用贷款发放的核算借：贷款—信用贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户按期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证（主动还款），或银行填制特种转账借贷方传票各一联（被动还款，银行扣款），办理转账。会计分录：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）信用贷款收回的核算3贷款业务的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率，无需办理转账手续。贷款展期的核算3贷款业务的核算逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。超过贷款展期未能偿还的贷款。借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款部分。贷款逾期的核算3贷款业务的核算未超过90天的核算：转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录：借：贷款－信用贷款-逾期贷款－XX户贷：贷款－信用贷款-XX户3贷款业务的核算贷款逾期的核算3贷款业务的核算贷款逾期的核算①转为非应计贷款：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—XX户贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—XX户②冲销已入账的利息收入：借：利息收入—贷款利息收入--XX户贷：应收利息—XX户③将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算：收入：应收未收贷款利息—XX户逾期超过90天的核算：超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。例1.甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发放贷款。1月18日，会计分录：借：贷款—信用贷款—甲厂240000贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂240000信用贷款核算举例3贷款业务的核算1月31日按合同利率计算应收利息为：14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借：应收利息—甲厂470.4贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂厂470.42月28日和3月31日分别计算应收利息并转账：4.2‰*240000元=1008元借：应收利息—甲厂1008贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂1008信用贷款核算举例3贷款业务的核算借：吸收存款—单位活期存款—甲厂243057.6贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息—甲厂2486.4利息收入—贷款利息收入—甲厂571.2信用贷款核算举例实际收到的利息与应收利息的差额,计入“利息收入”3贷款业务的核算17天*4.2‰/30*240000元=571.2元甲厂4月18日转账支付贷款本息。例2.原始资料同例1.假设甲厂4月18日归还贷款本金10万元及利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率为日万分之五。4月18日归还10万元贷款和利息时，借：吸收存款—单位活期存款—甲厂103057.6借：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息2486.4利息收入571.2信用贷款核算举例3贷款业务的核算7月8日归还14万元贷款及相应的利息时，借：吸收存款--单位活期存款—甲厂147616贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000应收利息1666利息收入—贷款逾期罚息5950逾期贷款本金罚息=140000×85×0.5‰=5950信用贷款核算举例3贷款业务的核算例3.原始资料如例1。假设企业超过了90天还没有归还14万元，此时：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂140000贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000同时，冲减已入账的利息：借：利息收入1764贷：应收利息1764将超过90天未归还的利息表外记账：收入：应收未收贷款利息—甲厂8064注：逾期贷款罚息6300元。信用贷款核算举例3贷款业务的核算二、担保贷款的核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移。质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押物的占有转移。3贷款业务的核算保证贷款的核算3贷款业务的核算保证贷款核算要点：1.对保证人基本资料登记入簿，妥善保管保证合同。2.贷款发放环节及帐务处理比照“信用贷款”的帐务处理。3.贷款逾期时向保证人追索贷款本息。抵押物有关规定与核算抵押贷款的核算抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率一般在50%－70%。100%放款本息总额抵押率＝抵押物现值发放抵押贷款的核算借：贷款—担保贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户抵押贷款的核算收到抵押物：对抵押物进行详细登记，并列入表外科目核算：收入：担保物——××担保物——××户抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。担保贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）3贷款业务的核算贷款到期还款后，退还抵押物：付出：担保物—××担保物户——××户处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。处置的方式有作价入账和变卖两种。变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿；作价入账：作为银行自有资产。3贷款业务的核算担保贷款抵押物的核算例4.2011年7月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为3个月，年利率6%，新兴百货提供住房一套作抵押物，价值30万元。借：贷款—抵押贷款—新兴百货200000贷：吸收存款—活期存款200000同时，表外科目记录：收入：担保物——建筑物——新兴百货300000担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算7月底，计提利息：借：应收利息866.7贷：利息收入866.78月和9月分别计提利息：借：应收利息1000贷：利息收入100010月5日计算利息：借：应收利息133.3贷：利息收入133.3担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元，借：库存现金（或××科目）250000贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000应收利息3000贷：吸收存款——新兴百货47000(剩余款项归借款人)同时，登记表外科目：付出：担保物——建筑物——新兴百货300000担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：借：固定资产203000贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000应收利息3000担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算三、贷款利息的计算比照存款利息计算票据贴现的概念会计科目设置银行票据贴现业务的核算3贷款业务的核算四、票据贴现业务的核算概念：票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。办理贴现业务的条件（教材P67）3贷款业务的核算票据贴现的概念会计科目的设置贴现资产核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。资产类科目3贷款业务的核算会计科目的设置商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。3贷款业务的核算会计科目的设置贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。3贷款业务的核算票据贴现业务的核算办理贴现业务的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算3贷款业务的核算计算公式：办理贴现业务核算汇票到期值=汇票票面金额＋汇票票面金额×天数×年利率÷360贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。3贷款业务的核算会计分录：办理贴现业务的核算借：贴现资产——贴现——××户（面值）贷：吸收存款——活期存款——××户贴现资产——利息调整——××户