搜索
长期股权投资业务，从初始确认到后续计量再到终止确认，都很复杂（相对会计而言，税务反而简单），而且该业务是注册会计师考试与实务中的难点和重点，我们今天仅研究在新会计准则和新企业所得税法条件下的部分长期股权投资业务。还是老话，重实例研究，不重理论说明，实例明白了，工作中照猫画虎也差不多，理论的东西用不着到书店会计专架上左挑右选，买一本注册会计师考试会计教材就行了。我就是本着这个想法，编写了下面的这个例题，这是一道复杂得要命的例题，编写的初衷就是要含盖投资的主要分录，由于里面还有争议的内容，所以如有错误，欢迎批评指正。例：2008年1月1日，A公司以1000万元收购B公司股权，占其股份的10%，不具有重大影响，B公司股份也没有明确的市价，B公司2007年年末所有者权益账面价值10000万，公允价值12000万。3月1日，B公司宣告分配2007年股利1000万元，4月1日分配完毕，已知B公司2007年累计未分配利润2200万。2008年12月31日，B公司利润表显示其净利润为3000万。2009年6月1日，B公司宣告分配股利4000万元，7月1日分配完毕。2009年10月1日，A公司追加投资3000万，与原投资合并后占B公司股份的30%，从此对B公司业务产生重大影响，截至投资当日，B公司净利润为800万。2009年12月31日，B公司会计年报显示净利润为3000万元。同日，B公司购得一台机器，作为固定资产管理，原价2800万，公允价值2000万，残值率5%，使用年限为10年，直线法提折旧。2010年4月1日，B公司宣告分配股利3000万，5月1日分配完毕。2010年12月31日，B公司利润表显示其净利润为—30000万元，已知A公司有对B公司的长期应收款2000万，预计负债2400万。2011年1月1日，B公司接受其关联企业C公司的捐赠款以维持经营。2011年5月1日，A公司又追加投资5000万，合并以前投资总额，占B公司股份60%。2011年6月1日，A公司销售一批商品给B公司，售价（不含税）1000万，成本800万，B公司已售出10%。2011年8月1日，A公司出售其占B公司股份的30%，取得3000万元售价。2011年12月31日，B公司利润表显示净利润为20000万元，其中，7月31日净利润12000万。2012年4月1日，B公司宣告分配股利500万，5月1日分配完毕。2012年6月1日，A公司又出售剩余B公司股份的20%，取得价款1000万元。自2012年起，A公司准备继续持有剩余10%股份，2012年年末，预计B公司股份整体贬值50%，短期内无法改变。A、B公司适用25%税率，实行新企业会计准则，按净利润的10%提取盈余公积。要求：做出A公司历年的会计及税务处理。一、会计处理1、2008年1月1日（确认初始投资）借：长期股权投资——B公司1000贷：银行存款10002、3月1日（宣告分配股利）借：应收股利100贷：长期股权投资——B公司1003、4月1日（收到股利）借：银行存款100贷：应收股利1004、2009年6月1日（宣告分配股利）借：应收股利400贷：投资收益300长期股权投资——B公司100本年冲减投资成本金额=（1000+4000—3000）×10%-100=100万本年确认投资收益金额=4000×10%--100=300万5、7月1日（收到股利）借：银行存款400贷：应收股利400长期股权投资账面价值=1000-100-100=800万6、10月1日（追加投资）⑴、确认追加投资借：长期股权投资——B公司（投资成本）3000贷：银行存款3000⑵、追溯调整（一）借：长期股权投资——B公司（投资成本）200贷：利润分配——未分配利润180盈余公积20初始投资时应确认营业外收入=12000×10%-1000=200万⑶、追溯调整（二）借：长期股权投资——B公司100贷：长期股权投资——B公司（投资成本）100说明:追溯2008年分配的股利⑷、追溯调整（三）借：长期股权投资——B公司100贷：长期股权投资——B公司（投资成本）100说明：本步骤比较复杂，本分录为三笔调整分录的合写。⑸、追溯调整（四）借：长期股权投资——B公司（损益调整）113.333贷：投资收益80资本公积——其他资本公积33.333⑹、追溯调整（五）借：长期股权投资——B公司（投资成本）1000贷：长期股权投资——B公司1000说明：这也是一部复杂的调整，其中涉及许多隐含条件。A公司共投资1000+3000=4000万，占B公司股份的30%，这时“B公司股份”的公允价值为4000÷30%=13333.33万，B公司截至投资日，净利润为800万，指的是2009年1月1日至投资日累计所得的净利润，而B公司2007年未分配利润为2200万，2008年3000万，2008年分出去1000万，2009年分出4000万，尚有200万未分配，故追加投资当年确认投资收益80万，追溯确认20万，两次投资期间，B公司所有者权益公允价值变动13333.33-12000=1333.33万，净利润为800+200=1000万，则其他资本公积为333.33万，A公司追加投资时确认33.333万7、2009年12月31日（确认投资收益）借：长期股权投资——B公司（损益调整）660贷：投资收益660说明：本次确认（3000-800）×30%=660万。8、2010年4月1日（宣告分配股利）借：应收股利740贷：长期股权投资——B公司（损益调整）7409、2010年5月1日（股利分配）借：银行存款740贷：应收股利740长期股权投资账面价值=800+3000+200+113.333+660-740=4033.333万10、2010年12月31日（确认投资损失）借：投资收益8433.333贷：长期股权投资——B公司（损益调整）33.333长期股权投资——B公司（投资成本）4000长期应收款2000预计负债2400说明：B公司亏损30000万，但公允价值下亏损确实29943万，因为所购置固定资产的公允价值毕账面价值多800万，导致当年B公司账面少提折旧76万，净利润减少57万（有25%的所得税）。在冲减之后，尚有8982.9-8433.333=549.567万亏损，应该在备查簿中反映，长期股权投资账面价值为零。11、2011年5月1日（追加投资）⑴、确认追加投资借：长期股权投资——B公司5000贷：银行存款5000⑵、追溯调整（一）将以前追溯调整再全部冲回，以保证上次追溯调整前的金额。①借：利润分配——未分配利润180盈余公积20贷：长期股权投资——B公司（投资成本）200②借：长期股权投资——B公司（投资成本）100贷：长期股权投资——B公司100③借：长期股权投资——B公司（投资成本）100贷：长期股权投资——B公司100④借：投资收益80资本公积——其他资本公积33.333贷：长期股权投资——B公司（损益调整）113.333⑤借：长期股权投资——B公司1000贷：长期股权投资——B公司（投资成本）1000⑶、追溯调整（二）借：长期股权投资——B公司3000贷：长期股权投资——B公司（投资成本）3000⑷、追溯调整（三）借：利润分配——未分配利润288盈余公积32长期股权投资——B公司（损益调整）80贷：长期股权投资——B公司400说明：2009年，应冲减长期股权投资成本金额=（1000+4000+3000-3000-3000）×30%--200=400万应确认投资收益金额=740-400=340万投资收益应冲去660万，本次340万，故冲去660-340=320万，长期股权投资——B公司（损益调整）转回740-660=80万⑸、追溯调整（四）借：长期股权投资——B公司（投资成本）4000长期股权投资——B公司（损益调整）33.333长期应收款2000预计负债2400贷：利润分配——未分配利润7590盈余公积843.333长期股权投资账面价值=3000+1000+5000-400=8600万12、2011年6月1日（销售商品）借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品80013、2011年8月1日借：银行存款3000投资收益1300贷：长期股权投资——B公司430014、追溯调整（一）将第二次追溯调整的分录⑴——⑸全部冲回，再次使用权益法核算。15、追溯调整（二）借：长期股权投资——B公司（投资成本）5000贷：长期股权投资——B公司5000借：长期股权投资——B公司4300贷：长期股权投资——B公司（投资成本）4300长期股权投资账面价值还有700万16、2011年12月31日⑴、补记会计分录借：长期股权投资——B公司（损益调整）108贷：投资收益108说明：这一笔分录是顺流交易产生的调整分录，因为在权益法下A公司尚有亏损，所以这笔分录只能示该亏损是否转回而定，（1000-800）×（1-10%）×60%=108万。⑵、确认损益借：预计负债2400长期应收款2000长期股权投资——B公司（损益调整）677.508长期股权投资——B公司（投资成本）4000贷：投资收益9627.075说明：确认投资收益=（12000+33.25）×60%+（20000-12000+23.75）×30%=7219.95+2407.125=9627.075万，弥补备查簿中记载的549.567万，剩余9627.075-549.567=9077.508万，依次转回。长期股权投资账面价值=700+4000+677.508+108=5485.508万17、2012年4月1日（宣告分配股利）借：应收股利150贷：长期股权投资——B公司（损益调整）15018、2012年5月1日（分配股利）借：银行存款150贷：应收股利15019、2012年6月1日（出售股份）借：银行存款1000投资收益2557.01贷：长期股权投资——B公司3557.0120、2012年12月31日（计提减值准备）借：资产减值损失889.25贷：长期股权投资减值准备889.25二、税务处理1、2008年计税基础1000万，账面价值900万，投资收益300万、免税。2、2009年计税基础1000+3000=4000万，账面价值4773.333万，投资收益740万、免税。3、2010年计税基础4000万，账面价值0万，投资收益--8433.333万，应纳税调增，补缴所得税--8433.333×25%=2108.33万。4、2011年计税基础4000+5000=9000万，账面价值5485.508万。免税投资收益0万，因为计税基础9000万，出售股份的计税基础为4500万，所以应调减投资收益200万，从而调减所得税200×25%=80万。5、2012年计税基础4500×（1-2/3）=1500万。账面价值889.25万，因为计税基础1500万，故调增投资收益2057.01万，影响所得税2057.01×25%=514.25万。