高级财务会计外币业务

外币业务企业会计准则第19号——外币折算第一节外币交易第二节外币财务报表折算第一节外币交易一、相关概念二、记账本位币的确定三、外币交易的会计处理一、外币交易相关的概念1、外汇：根据外汇管理条例①外国货币：纸币、铸币②外币有价证券：股票、债券、外国政府公债等③外币支付凭证：本票、支票、汇票、银行存款凭证等④其他外汇资金。2、汇率的概念汇率:全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价.(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:＄1=￥6.70(2)间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法.汇率的分类买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度)汇率卖出汇率(卖出价)(同上)中间汇率(平均价)(同上)汇率现行汇率历史汇率汇率即期汇率(现汇汇率)远期汇率(期汇汇率)中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.借:银行存款(美元)8100财务费用—汇兑差额50贷:银行存款(人民币)8150即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。3、货币性项目，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等非货币性项目，指货币性项目以外的项目。非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。4、外币交易会计上的外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币、外汇在概念上有差别。记账本位币:是指会计主体用来记录经济业务、反映财务成果,编制会计报表采用的货币。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。5、外币业务的两种记账方式(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐，外币货币性项目在资产负债表日按当日即期汇率折算，汇率变动产生的汇兑差额记入当期损益.(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表二、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，乙公司应当以澳元作为记账本位币。境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。选定某种货币作为境外经营的记账本位币应考虑的因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还摹现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币例国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币——人民币作为乙公司的记账本位币。（一）帐户设置及其格式(1)外币账户的种类A.外币现金、外币银行存款;B.外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);C.外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。三、外币交易的会计处理(2)外币账户的格式(要求复币记账)xx外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。（二）交易日的会计处理1、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2、汇率的选择外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。例国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2006年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料(50000×10+50000)550000应交税费——应交增值税(进项税额)85000贷：应付账款——欧元500000银行存款(50000+85000)135000例国内甲公司的记账本位币是人民币.2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=8．15元人民币,假定投资合同约定的汇率为1美元=8．2元人民币。借：银行存款——美元(20000×8.15)163000贷：实收资本163000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。（二）资产负债表日的会计处理1、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2、外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。3、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额计算的结果如为“+”外币资产账户产生汇兑收益‚外币负债账户产生汇兑损失；计算结果如为“—”外币资产账户产生汇兑损失‚外币负债账户产生汇兑收益。①符合资本化条件的记入工程成本②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产营当月一次摊完③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失”汇兑损益的归属方向例国内甲公司的记账本位币为人民币。2006年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元=8．1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款——美元810000贷：主营业务收入8100002006年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款10000贷：财务费用--汇兑差额10000例国内甲公司的记账本位币是人民币2006年5月10日,从中国银行借入英磅10000元，期限6个月，年利率6%，当日的即期汇率为1英磅=12元人民币.借入款项存入银行。借：银行存款——英磅(10000×12)120000贷：短期借款120000假定06年5月31日的即期汇率为1英磅=12.5元人民币.借：银行存款5000贷：财务费用5000借：财务费用5000贷：短期借款5000例国内甲公司的记账本位币是人民币，2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=8．15元人民币,假定12月31日的汇率为1美元=8．2元人民币。外商企业投入甲公司的外币资本20000美元，已按当日即期汇率1美元=8．15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。例某上市公司以人民币为记账本位币。2006年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付.2006年12月31日,该股票每股为3港元,当日汇率为1港元=1.2元人民币.不考虑相关税费。12月5日购入时借：交易性金融资产35000贷：银行存款3500012月31日借：交易性金融资产1000贷：公允价值变动损益1000某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并(1)该企业2002年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元＝8.4元人民币)应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200(2)该企业2003年1①1月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当日汇率为1美元＝8.3人民币元，款项尚未收②1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元＝