搜索
业务循环的划分销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环货币资金项目审计内控测试实质性程序业务循环和会计报表项目的对应关系业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款存货与仓储循环存货（物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用主营业务成本筹资与投资循环短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税Auditingsaleandrevenuecycle本章基本内容框架销售与收款循环的业务流程内控测试及实质性程序主要报表项目的实质性程序涉及的主要凭证和会计记录内控的目标、关键内部控制、主要控制测试、实质性程序营业收入、应收账款、坏账准备（审计目标、重要的实质性测试）主要业务活动(2)发运单一、销售及收款循环的主要业务流程（一）涉及的主要业务活动销售部门信用管理部门财务部门接受顾客订单编销售单批准赊销仓储部门按销售单供货装运部门按销售单装运货物记录销售收款入账销货退回、折扣与折让注销坏账提取坏账准备开具并寄送销售发票(1)销售单(3)发票签字（二）主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单相关明细账应收账款明细账营业收入明细账折扣与折让明细账现金及银行存款日记账汇款通知书坏账审批表顾客月末对账单转账及收款凭证贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或折让而引起的应收销货款减少的凭证。销售交易的主要内部控制、控制测试和实质性程序收款交易的主要内部控制、控制测试和实质性程序二、销售与收款的控制测试和交易的实质性程序（一）销售交易的主要内控和控制测试适当的职责分离正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序观察、询问检查凭证清点各类凭证、账簿按序清点各种凭证观察、检查复函档案凭证签字或内审报告已记录的销售是真实的已发生的销售均已入账（完整性）已记录的销售均经正确计价（计价准确性）已记录的销售分类恰当销售记录及时销售已正确记入明细账并正确汇总（二）销售交易的实质性程序三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序按照规定及时办理销售收款业务销售收入及时入账、不得擅自坐支及时催收应收账款按客户设置应收账款台账，动态管理确认坏账需报批注销坏账需备查登记应收票据应专人保管、批准和保管相分离定期与客户核对往来款项销售及收款循环的内部控制评审案例A和B注册会计师于2008年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解情况和测试的事项，要点如下：1、甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账；2、会计人员戊负责开具销售发票。在开票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述情况，请代A和B指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。第(1)项存在缺陷；理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司其他授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第(2)项不存在缺陷；第(3)项存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。第(4)项存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。已记录的销售是真实的？未曾发货却已将销售业务登记入账销售业务重复入账向虚构的顾客发货应收账款贷方发生额？适当的职责分离批准赊销信用与销售相分离；销售人员避免接触销售现款；发送货物和开具发票的人员相分离；发送货物和记账相互独立；收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立；编制、寄送客户对账单与收款、记账业务相独立。正确的授权审批关注4个关键点的审批（P103）前两项控制的目的在于防止企业因向无力支付的顾客发货而蒙受损失；价格审批的目的在于保证销售业务按照规定的价格开票收款；第四项审批的目的在于防止因决策人失误而造成严重损失。四、销售与收款循环涉及的主要会计报表项目的实质性测试营业收入应收账款营业收入审计审计目标（P110）实质性程序主营业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序案例分析营业收入审计-审计目标营业收入的真实性营业收入的完整性营业收入会计处理的正确性（收入的特殊业务、期间、内容、披露）审计目标进行账账核对、账表核对检查主营业务收入的确认原则分析主营业务收入的变动情况及其原因估算全年收入，判断是否高估收入检查定价是否合理，是否存在转移收入和利润抽查有关原始凭证是否相符抽查记账凭证和有关原始凭证是否相符实施销售截止测试，确定收入的归属期是否正确检查是否存在未经顾客认可的巨额销售检查销售折扣、折让与退回业务的处理检查外币收入的结算、特殊销售、集团内部销售、关联方销售等确定主营业务收入的列报是否恰当主营业务收入审计-实质性程序案例一要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。1、假设注册会计师于2008年1月10日审查销售业务，企业还未结账。2、假设注册会计师于2008年6月15日审查销售业务，此时企业已结账并进行了利润分配。A注册会计师在审查甲公司销售业务时，发现该公司于2007年12月向丙公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2007年12月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户时，发现该公司于2007年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转了主营业务成本。该公司的会计记录12月×日借:银行存款46800应收账款70200贷:主营业务收入100000应交税金-增-销1700012月31日借:主营业务成本80000贷:库存商品80000错误多计收入多转成本多计利润总额多计增值税多计所得税多计净利润如果1月10日发现错误,被审单位应作如下调整借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税金-增-销10200借：主营业务成本80000贷：库存商品80000借：发出商品80000贷：库存商品80000借：主营业务成本32000贷：发出商品32000如果审计人员6月10日发现错误,被审单位的调整借：发出商品48000应交税费——所得税3000以前年度损益调整9000贷：应交税金——增-销10200应收账款70200借：利润分配——未分配利润9000贷：以前年度损益调整9000借：利润分配——未分配利润***贷：盈余公积——法定盈余公积***——任意盈余公积***——公益金***应付股利***案例1、王注册会计师2008年三月对L公司2007年销售与收款循环实施审计时发现：L公司2007年6月15日销售给H公司一台大型设备，销售价款200万元。按合同规定，H企业于6月15日先支付20%的价款，余款分4次平均支付，于当年的6月30日、12月31日、次年的3月1日、6月1日支付。设备已发出，H企业已验收合格。该设备成本120万元，L公司已确认收入200万元，并结转了成本。要求：指出L公司会计处理的问题所在并调账。借：以前年度损益调整240000发出商品480000应交税费－应交所得税80000贷：应收账款936000应交税费－应交增值税（销项税）136000借：利润分配－未分配利润240000贷：以前年度损益调整240000实施销售截止测试，以确定主营业务收入的归属期是否正确，是否有提前或推迟确认收入的情况。进行账账核对、账表核对取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加总，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致（P110）主营业务收入的确认原则1、交款提货方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的权利，同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现；2、预收账款方式销售，在商品已经发出时确认收入实现；3、托收承付方式销售，在商品已经发出，并办妥托收手续时确认收入实现；4、委托其他单位代销方式销售，在代销商品已经销售，并收到代销清单时确认收入实现；5、分期收款方式销售，按合同约定的收款日期分期确认收入；6、长期工程合同收入，根据完工进度或完工合同确认收入；7、委托外贸代理出口方式销售的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现。8、对外转让土地使用权和销售商品房的，在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入实现。方法：销售截止测试目标：是否有虚增或虚减当期主营业务收入的情况与主营业务收入确认有关的三个重要日期：发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期。原则：三个日期应归属于应当归属的相同会计期间以账簿记录为起点销售发票为起点以发运凭证为起点查多记查漏记查漏记应收账款审计审计目标应收账款是否存在？应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动的记录是否完整应收账款是否可收回应收账款的期末余额是否正确应收账款的披露是否恰当应收账款的实质性测试程序核对应收账款分析应收账款账龄函证应收账款审查应收账款的处理是否合规合法确认应收账款在资产负债表上的披露是否恰当案例分析举例函证应收账款函证的定义函证的范围函证时间的选择询证函的设计函证的实施替代审计程序交易频繁但期末余额不大或为零的项目函证的定义应收账款的函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款余额，以确定被审计单位应收账款余额的真实性、正确性的过程。函证的范围大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方（持股5%以上）的项目主要客户（包括关系密切客户