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货币资金的审计第十小组成员：LOGO货币资金的审计货币资金审计概述1库存现金审计2银行存款审计3LOGO第一节货币资金审计概述货币资金一、货币资金与交易循环销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环人力资源与工薪循环筹资与投资循环LOGO第一节货币资金审计概述二、货币资金涉及的凭证和会计记录相关凭证与会计记录有关科目的记账凭证有关会计账薄银行对账单现金盘点表银行存款余额调节表25431LOGO第一节货币资金审计概述三、货币资金内部控制及其测试1、一个良好的货币资金内部控制应该达到：货币资金收支与记账分离。货币资金收支要有合理、合法的凭据。全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐实相符。加强对货币资金收支业务的内部审计。LOGO第一节货币资金审计概述2、货币资金内部控制要点岗位分工及授权批准制度①建立货币资金业务的岗位责任制。（出纳员的职责）②建立严格的授权批准制度。③按照规定的程序办理货币资金业务。④对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。⑤严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。现金和银行存款的管理。①库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库②遵守法律制度与银行结算纪律：专人定期核对银行账户每月至少核对一次，定期与不定期相结合的现金盘点票据及有关印章的管理监督检查LOGO【单选题】货币资金内部控制的一下关键环节中，存在重大缺陷的是（）A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。B、对重要货币现金支付业务，实行集体决策。C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审批方可坐支现金。D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。【答案】C坐支现金应事先得到开户银行审批，由开户银行核对坐支范围和限额。LOGO第二节库存现金审计一、审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日确实存在。（存在）2.确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性）3.确定记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制。（权利和义务）4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）LOGO第二节库存现金审计二、库存现金内部控制的测试（一）一个良好的现金内部控制应该达到：1、现金收支与记账分离。2、现金收支要有合理、合法的凭据。3、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金，以做到账实相符。6、加强对现金收支业务的内部审计。LOGO第二节库存现金审计（二）库存现金内部控制的测试1、了解现金内部控制。（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限理；（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；（3）出纳与会计的职责是否严格分离；（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；2、抽取并检查收款凭证。（1）核对现金日记账的收入金额是否正确。（2）核对库存现金的收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。LOGO第二节库存现金审计（二）库存现金内部控制的测试3、抽取并检查付款凭证。（1）检查付款的授权批准制度是否符合规定。（2）核对库存现金日记账的付出金额是否正确。（3）核对现金付款凭证与应付账款的明细账的记录是否一致（4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。4、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。5、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。6、评价库存现金的内部控制。LOGO第二节库存现金审计三、库存现金的实质性程序1、核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非日记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确2、监盘库存现金。制定监盘计划，确定监盘时间。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票等应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的余额。LOGO第二节库存现金审计三、库存现金的实质性程序3、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。4、抽查大额库存现金收支。5、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截至测试。6、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报LOGO3-DPieChart内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性程序登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金(存在或发生)1．现金出纳与现金记账的岗位分离；2．现金折扣必须经过适当的审批手续1．观察2．检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账(完整性)1．现金出纳与现金记账的岗位分离；2．每日及时记录现金收入；3．定期向顾客寄送对账单；4．现金收入记录的内部复核1．观察；2．检查是否存在未入账的现金收入；3．检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；4．检查复核标记现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有(权利和义务)定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数额存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存人银行并登记入账(估价或分摊)1．定期取得银行对账单；2．编制银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确(表达与披露)现金日记账与总账的登记职责分开观察LOGO【例题1】03年A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700•答案：B解析：2002年12月31日库存现金余额＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）LOGO【例题2】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录•答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。LOGO【例题3】由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。（）•答案：×解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。LOGO【简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【正确答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。LOGO第三节银行存款审计一、审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日确实存在。（存在）2.确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性）3.确定记录的库存银行存款是否为被审计单位拥有或控制。（权利和义务）4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5.确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）LOGO第三节银行存款审计二、银行存款内部控制的测试（一）一个良好的银行存款内部控制应该达到：1、银行存款收支与记账分离。2、银行存款收支要有合理、合法的凭据。3、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5、加强对银行存款收支业务的内部审计。LOGO第二节银行存款审计（二）银行存款内部控制的测试1、了解银行存款的内部控制。2、抽取并检查银行存款收款凭证。3、抽取并检查银行存款付款凭证。4、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。5、抽取一定期间银行存款余额调节表，检验其是否按月正确编制并经复核。6、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7、评价银行存款的内部控制。LOGO第二节银行存款审计三、银行存款的实质性程序1、获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确。2、实施实质性分析程序。3、检查银行存单。（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存款单对应的职业借款人有无入账。（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。LOGO第二节银行存款审计三、银行存款的实质性程序4、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确定是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单一致。（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后的银行存款日记账余额与银行对账单是否一致。（3）检查调节事项的性质和范围是否合理。（4）检查是否存在未入账的利息收入好人利息支出。（5）检查是否岑在其他跨期收支事项。（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额表中异常的相关事项。LOGO第二节银行存款审计三、银行存款的实质性程序5、函证银行存款余额，