企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理

企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理企业在购进货物过程中，经常会发生“货到票未到”、“货到票到未付款”与“票到货未到”的现象。这里的“货”是指企业购进的货物，“票”是指企业购进货物取得的增值税专用发票。由于会计制度与税法规定存在差异，因而企业发生上述现象时的会计处理与税务处理不同。一、会计处理1.“货到票未到”的会计处理对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别按材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的分录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。2.“货到票到未付款”的会计处理以商品流通企业为例：对于发票账单已到，货物也到，但尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，应按进价，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目。采用进价核算的商品同时按进价，借记“库存商品”科目，贷记“物资采购”科目。3.“票到货未到”的会计处理企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的，借记“在途物资”科目、“应交税金--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。在物资到达、验收入库后，再借记“原材料”等科目，贷记“在途物资”科目。二、税务处理国家税务总局国税发[1995]015号文件规定：增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：（1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇票时，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。按照税法规定，企业发生“货到票未到”、“货到票到未付款”、“票到货未到”情况时，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。按照《企业会计制度》规定，企业发生“票到货未到”、“货到票未到”、“货到票到未付款”情况时，可借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，只是企业在进行该月份的纳税申报时，不得申报上述进项税额。因而造成会计账上的进项税发生额与纳税申报表中进项税额不相同，产生会计账表不符现象。按照《企业会计制度》的规定，企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。鉴于此，增值税一般纳税人企业可以增设“待抵扣进项税额”一级科目。该科目核算企业按税法规定当期不予抵扣的进项税额。其借方反映商品流通企业购进货物货到票到未付款的进项税额或工业企业购进货物票到货未到的进项税额；贷方反映商品流通企业购进货物“票到”已付款或工业企业购进货物“票到”已验收入库可以转入抵扣的进项税额；期末借方余额反映暂不能抵扣的进项税额。三、举例说明例1：某商品流通企业是增值税一般纳税人，2002年1月购进商品一批，取得专用发票，商品进价10万元，进项税额1.7万元。该企业与供货方签订合同，货款在2002年2月一次付清。（1）2002年1月购进商品作会计分录：借：物资采购10万待抵扣进项税额1.7万贷：应付账款11.7万采用进价核算的商品，同时作会计分录：借：库存商品10万贷：物资采购10万（2）2002年2月付清货款后作会计分录：借：应付账款11.7万贷：银行存款11.7万同时，转出可抵扣的进项税额作会计分录：借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万贷：待抵扣进项税额1.7万例2：某工业企业是增值税一般纳税人，2002年1月收到专用发票一份，购货物一批进价6万元，进项税额1.02万元，月终货未到。2002年2月才收到这批货并入库。（1）2002年1月收到专用发票作会计分录：借：在选材料6万待抵扣进项税额1.02万贷：应付账款7.02万（2）2002年2月货到验收入库后作会计分录：借：原材料6万贷：在途材料6万同时，转出可抵扣的进项税额作会计分录：借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.02万贷：待抵扣进项税额1.02万出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。