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第四章部门费用的核算重庆理工大学会计学院来华2019年1月修订重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第2页2019/10/21第四章部门费用的核算第一节辅助生产费用的核算第二节制造费用的核算第三节期间费用的核算本章重点：掌握各部门费用分配的方法和费用分配表的编制；特别是掌握辅助生产费用的几种基本分配方法。本章难点：辅助生产费用的分配方法。重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第3页2019/10/21第一节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用的归集(一)辅助生产的特点及其分类1、辅助生产的特点辅助生产，是为基本生产车间和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。其特点为：①服务对象:企业内部各部门,对企业外提供少;②归集对象:辅助生产的产品或劳务;③分配对象:受益对象④影响:产品成本/部门费用⑤典型部门:供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第4页2019/10/212、辅助生产的分类根据生产性质和任务不同划分：类型任务特点提供劳务的辅助生产生产产品的辅助生产期末可能存在在产品，在成本的计算上与基本生产成本计算相同。期末无在产品。所归集的生产费用总额就是该车间的劳务总成本。为基本生产车间及有关部门生产工具、模具、量具、修理用备件等产品。为基本生产车间及有关部门提供动力、修理、运输等劳务。重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第5页2019/10/21（二）辅助生产费用的归集账户体系根据是否设置辅助生产车间“制造费用”明细账分为两种设置模式：明细账总账/二级账制造费用辅助生产成本供水车间运输车间账页内栏目供水车间运输车间辅助生产成本……供水车间运输车间设置模式一设置模式二根据车间和产品品种或劳务种类开设明细账直接材料直接人工制造费用按成本项目开设辅助生产成本明细账内核算栏目按费用项目开设辅助生产车间“制造费用”明细账内核算栏目折旧费劳保费保险费……按成本项目和费用项目开设辅助生产成本明细账内核算栏目折旧费劳保费保险费……原材料根据部门开设明细账重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第6页2019/10/21辅助生产费用归集账户设置小结1、设置“辅助生产成本”总账及明细账归集辅助生产部门发生的直接生产费用。2、辅助生产车间间接生产费用采用两种处理方法，即设置“制造费用”科目和不设置“制造费用”科目。不设制造费用科目应具备的条件：①辅助生产不对外提供商品产品(不需要按成本项目计算产品成本)；②辅助生产车间规模很小；③制造费用很少。3、在不设“制造费用”科目时，“辅助生产成本”明细账的成本项目可与制造费用的费用项目结合设立。两种模式下辅助生产部门明细账示例重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第7页2019/10/21二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用的结转1、生产产品的辅助生产车间应在产品完工时结转入库，按实际成本：借：原材料（修理用备件）低值易耗品贷：辅助生产成本2、提供劳务的辅助生产车间，期末，按受益对象及其耗用数量分配结转：借：基本生产成本制造费用管理费用贷：辅助生产成本重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第8页2019/10/21（二）辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配方法学习路径：熟悉方法名称把握方法特点辨析方法优劣确定方法范围名称精炼了方法的特点方法运用隐藏了优缺点扬长避短形成方法使用范围重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第9页2019/10/211、直接分配法（1）要点：①不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务因素；②将各辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（2）算例①计算过程/②编制辅助生产费用分配表（直接分配法）（3）优缺点：优点：计算简便。缺点：计算结果不准确，不利于调动辅助生产车间相互节约消耗产品或劳务的积极性。（4）适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第10页2019/10/212、顺序分配法（1）要点：①排序依据：辅助生产车间交叉受益程度规则：由少至多(受益少的排在前，受益多的排在后)②依次向后分配要求：按顺序由前向后分配分配指向单位：排在后面的各单位(包括辅助生产部门和非辅助生产部门)规则：排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不能分配给排列在前的重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第11页2019/10/21顺序分配法的要点理解例题（2）要点理解例：若某企业有三个辅助生产车间，分别向基本生产车间和厂部供应电、水、气。其中，供电车间耗用水费和气费1000元，供气车间耗用水费12000元，供水车间耗用电费和气费8000元。供水供电供气基本生产车间管理部门分配供水耗费分配供气耗费第一步：电费分配率＝待分配电用÷耗电总量第二步：水费分配率＝(待分配水费+分入电费)÷(供水总量－供电车间用水)①分配供电耗费排列顺序：第三步：气费分配率＝(待分配气费+分入电费+分入水费)÷(供气总量－供电车间用气-供水车间用气)分配率=(待分配费用+分入费用)÷(后续单位耗用量之和)②+供水车间分入电费③+供气车间分入的电费和水费重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第12页2019/10/21顺序分配法的计算及评价（2）算例①计算过程②编制辅助生产费用分配表（顺序分配法）（3）优缺点：优点：部分考虑辅助生产车间交叉提供劳务，计算结果较直接分配法正确。缺点：结果准确性较差，计算工作量有所增加。同时，不利于控制排列在前的辅助生产车间降低能耗。（4）适用范围：各辅助生产部门之间交叉受益程度明显；排列在前辅助生产部门耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务数量较少的情况。重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第13页2019/10/213、交互分配法（1）要点：①交互分配：在辅助生产车间之间进行交互分配②对外分配：将交互分配后各辅助生产部门实际费用，采用直接分配法，分给各非辅助受益单位。（2）算例①计算过程②编制辅助生产费用分配表（交互分配法）（3）优缺点：优点：分配结果较准确，有利于降低辅助生产车间之间的相互消耗。缺点：计算工作量较大；成本核算的及时性较差；同时，由于交互分配率是根据交互前的待分配费用计算的，不是真正实际费用，因而分配结果也不很正确。（4）适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多的企业。待分配费用+分配来的费用-分配出去的费用重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第14页2019/10/214、代数分配法（1）要点：①确立未知因素，设方程式；②解方程式，计算劳务单位成本；③按耗用数量和单位成本分配辅助生产费用。（2）算例①计算过程②编制辅助生产费用分配表（代数分配法）（3）优缺点：优点：计算结果准确。缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算比较复杂。（4）适用范围：辅助生产车间数量较少或者成本核算实行电算化的企业。重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第15页2019/10/215、计划成本分配法（1）要点：①按计划单位成本分配费用；②计算实际发生费用；③调整计划与实际间的差异。（2）原理推导：例：若某企业有三个辅助生产车间，分别向基本生产车间和厂部供应水、电、气。水、电、气的计划成本分别为X0、Y0、Z0。则，以供水车间为例按计划成本供水车间耗用费用：实际供水车间耗用费用：①供水车间相关账户累积费用②供水车间耗用的电费③供水车间耗用的气费本期供水总量X0本期账簿累积待分配费用本期供水车间耗用电量Y0本期供水车间耗用气量Z0？管理费用重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第16页2019/10/21计划成本分配法后续内容（3）算例①计算过程②编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）（4）优缺点：优点：计算简单，及时性强；便于分析和考核各受益单位的成本；有利于分清企业内部各单位的经济责任。缺点：成本差异计算不准确；计划单位成本制定得不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。（5）适用范围：计划管理水平较高，计划单位成本制定比较准确的企业。五种辅助生产费用分配方法的比较重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第17页2019/10/21辅助生产费用分配方法通用案例资料：某企业设有供电、供水、修理三个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下表：(若电的计划单位成本为0.7元/度，水的计划单位成本为2元/吨，修理的计划单位成本为20.5元/小时)辅助生产车间供电车间供水车间修理车间待分配费用540007200060000劳务供应数量90000度36000吨3000小时耗用劳务数量供电车间3500吨200小时供水车间8000度100小时修理车间1000度100吨基本生产车间A产品45000度16000吨1300小时基本生产车间B产品30000度12000吨700小时车间一般耗用5000度3500吨600小时管理部门1000度900吨100小时重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第18页2019/10/21辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供电车间供水车间修理车间合计待分配辅助生产费用540007200060000186000供应非辅助生产劳务量单位成本（分配率）基本生产成本—A耗用量45000度16000吨1300小时分配额基本生产成本—B耗用量30000度12000吨700小时分配额车间一般耗用耗用量5000度3500吨600小时分配额管理部门耗用量1000度900吨100小时分配额合计90000度36000吨3000小时81000度32400吨2700小时×0.67元/度2.22元/吨22.22元/小时×3015035520288869455620190266401555462294335077701333224452400207022284698540007200060000186000借：基本生产成本—A94556基本生产成本—B62294制造费用—基本生产24452管理费用4698贷：辅助生产成本—供电54000辅助生产成本—供水72000辅助生产成本—修理60000请根据辅助生产费用分配表编制会计分录方法评述重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第19页2019/10/21辅助生产费用分配表（顺序分配法）车间部门辅助生产车间基本生产车间管理部门合计A产品B产品一般耗费①分配费用劳务量分配率②分配费费用劳务量分配率③第三次分配分配费费用劳务量分配率分配金额合计修理供水供电修理水电60000720005400020100200130070060010020004000260001400012000200060000740003500160001200035009003000359002.0672103296024720721019007400065210450003000050001000810000.813645024300405041065210第一次分配：借：辅助生产成本—供水2000辅助生产成本—供电4000基本生产成本—A26000基本生产成本—B14000制造费用—基本生产12000管理费用2000贷：辅助生产成本—修理60000第二次分配：借：辅助生产成本—供电7210基本生产成本—A32960基本生产成本—B24720制造费用—基本生产7210管理费用1900贷：辅助生产成本—供水74000第三次分配：借：基本生产成本—A36450基本生产成本—B24300制造费用—基本生产4050管理费用410贷：辅助生产成本—供电652109541063020232604310186000将三次分配会计分录合并为以下分录是否可行？借：基本生产成本—A95410基本生产成本—B63020制造费用—基本生产23260管理费用4310贷：辅助生产成本—修理60000辅助生产成本—供水72000辅助生产成本—供电54000方法评述重庆工学院会计学院来华成本会计学第四章第20页2019/10/21辅助生产费用分配表（代数分配法）项目辅助生产基本生产管理部门合计供电供水修理A产品B产品车间耗费待分配费用5