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知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料企业会计准则讲解宗文龙博士中央财经大学2008.7.29郑州微信营销继续教育专用资料个人简历宗文龙:管理学博士，毕业于中国人民大学会计系，现就职于中央财经大学会计学院，副教授，硕士研究生导师。自1995年参加工作以来，公开发表论文30余篇，专著1部，主编、参编书籍10部。曾为人民银行（总行）、中国邮政储汇局、中国石油、国家电网、南方电网、贵州电网、中国网通、北京电信、中航信、中纺机、中电投、中钢集团、中交集团、中房集团、航天企业集团、伊利集团、江西煤炭、胜利油田、大庆石化、宇通客车、华融资产、长城资产、中注协、北注协等多家单位以及北京市高级会计人员后续教育提供培训，并多次受聘于国家会计学院（北京）讲授会计准则专题。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料提纲CAS8:资产减值CAS9:职工薪酬知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料CAS8:资产减值知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料一、准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试1.减值迹象（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。（5）资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。（6）企业内部报告表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料2.资产减值的计量资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失–借：资产减值损失贷：××资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高–公允价值减去处置费用后的净额–资产预计未来现金流量的现值两者中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有减值，不需再估计另一项金额。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料某运输公司20×0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为30000万元，累计折旧14000万元，20×0年末账面价值为16000万元，预计尚可使用8年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在20×1至20×8年每年预计未来现金流量分别为：2500万元、2460万元、2380万元、2360万元、2390万元、2470万元、2500万元和2510万元。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料年度预计流量现值系数流量现值20X125000.9091227320X224600.8264203320X323800.7513178820X423600.6830161220X523900.6209148420X624700.5645139420X725000.5132128320X825100.46651171合计13038知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料由于船舶的账面价值为16000万元，可收回金额为13038万元，其账面价值高于可收回金额2962万元（16000-13038）。公司20×0年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料讨论:现值计量的基本方法资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现值的计算涉及到资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料预计的未来现金流量具体可以分为三种方法：–估计现金流量（estimatedcashflow）。是指在合理且有依据的假设基础上，管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计。–期望现金流量。是指未来现金流量的期望值，以各可能的估计金额范围内以概率加权的金额的总和。–合约性现金流量。指在合同中详细说明的名义现金流量，比如象应收款、应付款等金融资产的未来现金流量，其结果比较可靠。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料会计准则采用了估计金额的方法，并且明确规定：1.现金流量预计应建立在合理且有根据的假设基础上，该假设代表管理部门对资产剩余使用期限内整个经济状况的最好估计。对外部信息应予以较多的关注。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料2.现金流量预计应建立在管理部门已经通过的最近财务预算或预测的基础上。建立在这些预算或预测基础上的项目最多应涵盖五年的期间，除非有理由证明更长的期间是合理的。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料3.在最后预算或预测所涵盖的期间以外的现金流量预计，对随后期间应使用稳定或递减的增长率，通过对建立在预算或预测基础上的预计进行推断的方式予以估计，除非有理由证明递增的增长率是合理的。这个增长率不应超过企业在其中经营的产品、行业或国家的长期平均增长率，或资产在其中使用的市场增长率，除非更高的增长率有理由证明是合理的。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料在计算现金流量时，还要考虑其他影响因素：1.重组事项的影响由于需要以资产的当前状况为基础来估计未来现金流量，所以未来现金流量估计数不包括预期从尚未承诺的未来重组获得的收入或支出；但如果企业已经承诺重组，则有些资产可能受到重组的影响，因此应将重组导致的费用节约或收益，考虑进来。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料2.资产改良支出由于资产负债表只体现资产负债表日存在的资产和负债，所以，未来可能发生的导致资产负债表日资产或负债发生改变的资产改进或改良支出，不易包括在未来现金流量中，但为维持或保持资产原估定绩效标准的未来资本应包括在内。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料3.筹资活动现金流量由于在计算以资金成本利率对估计的未来现金流量折现时，采用的折现率已经包含了筹资费用的回报要求，所以，就无需对筹资活动产生的现金流出量再进行折现。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料4.所得税影响如果以税后流量进行折现，可能会产生由于税率变化、实际纳税额与预计值之间的差额，因此，还是以税前利率更好一些，中国和国际会计准则都选择了税前利率知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料折现率的确定国际会计准则和美国会计准则都允许企业在两种方法中进行选择：无风险利率和风险利率。美国会计准则委员会倾向于无风险的利率，因为这样减少了主观判断，另外，风险的因素可能已经在期望现金流量的判断中体现出来了。国际会计准则倾向于有风险的利率，认为尽管企业在计算现金流量时可能考虑了某些不确定性因素，但有可能是不完全的，所以用风险利率调整是必要的。中国准则借鉴了国际的做法，允许企业自主选择，但首先推荐了含有必要报酬率的风险折现率。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料3.“资产组”的运用如果一矿山为了将其产品运输到市场上去而修筑有一条铁路专运线，则该专运线以及其他的房屋、设备本身并不能单独为企业带来现金的流入。因而，若想判断该企业的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，所以，这里的现金产出单元只能是包括铁路专运线在内的该矿山整体。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入–资产组合生产的产品存在活跃市场的–内部转移价格的影响具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A和B车间通常应当认定为一个资产组。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料4.总部资产——资产组组合企业总部资产包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额资产组的减值损失：–首先抵减商誉的账面价值–然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值–抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零–因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。知识产权与版权作者所有谢绝以任何形式传播中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料A、B、C三个资产形成一个资产组，帐面价值分别为20、30、50万元。本年发生减值迹象，经测算该资产组的可收回金额为60万，其中，A的可收回金额为15万，B、C的可收回金额不可知。资产减值共为40万，按照三项资产的帐面价值进行分摊：A：40