(王)第四章存货与销售成本

第四章存货与销售成本王合喜武汉大学经济与管理学院会计系[e-mail]第四章存货与销售成本第一节存货的取得与耗用一、存货的初始计量（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。第四章存货与销售成本外购存货成本=买价（即发票价）+运杂费用+相关税费如果运杂费能够取得正规发票，可以按照10%的比率计算和抵减增值税进项税额。第四章存货与销售成本（二）加工取得的存货成本1、加工取得存货的内容企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。第四章存货与销售成本2、加工取得存货的成本加工取得存货的成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用、应当予以资本化的借款费用等。公式为：加工取得的存货成本=采购成本+加工成本第四章存货与销售成本其中：“采购成本”是加工存货中消耗的材料成本。“加工成本”由直接人工（即生产工人薪酬）和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。第四章存货与销售成本（三）其他方式取得的存货成本（P79）企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。第四章存货与销售成本1、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方不能接受的价格，把它排除在外）。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。第四章存货与销售成本2、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本按照《非货币性资产交换》、《债务重组》和《企业合并》准则确定其成本。本教材参见第六章与第十一章的讲解。第四章存货与销售成本3、盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。第四章存货与销售成本二、原材料的核算（一）原材料按实际成本核算原材料按实际成本计价进行核算的特点是，从收发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。第四章存货与销售成本1、账户设置（1）“原材料”账户。（2）“在途物资”账户。“在途物资”账户用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未验收入库的材料。该账户借方登记已支付或已开出承兑商业汇票的材料货款及运杂费，贷方登记已验收入库材料的实际成本，余额在借方表示已付款或已开出承兑商业汇票但未验收入库的在途材料的实际成本。第四章存货与销售成本2、原材料取得的核算（1）外购材料①货款付清，同时收料。【例2】某企业向外地企业购买原材料30吨，每吨单价6000元，计180000元，增值税额30600元，并收到供应单位寄来发票及代垫运杂费账单，其中运输费1000元允许抵扣增值税10%计100元，杂费200元。企业即从银行办理汇款，原材料已验收入库。第四章存货与销售成本材料入库成本=180000+1000×（1－10%）+200=181100元增值税进项税额=30600+1000×10%=30700元第四章存货与销售成本②付款在前，收料在后【例3】向某公司采购原材料30吨，每吨900元，计27000元，代垫运杂费2000元，其中杂费500元，应交增值税按17%。企业签发商业汇票结算。材料入库成本=27000+2000－1500×10%=28850元增值税进项税额=27000×17%+1500×10%=4740元第四章存货与销售成本注意：若在途材料时间间隔不长，也可暂不作分录。待材料到达后按“货款已付，料已收到”进行账务处理。但到月末，仍未收到材料，要通过“在途材料”进行处理。第四章存货与销售成本③收料在前，付款在后A、企业无力支付（暂时资金不足等原因）【例4】向某企业购买原材料55吨，每吨1200元，计66000元，应交增值税11220元，代垫运费500元，发票账单已收到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付。第四章存货与销售成本原材料入库成本=66000＋500×（1－10%）=66450元增值税进项税额=11220＋500×10%=11270元第四章存货与销售成本B、发票账单未到【例5】收到某厂发来的原材料12吨，该项材料已验收入库，直到月末发票仍未收到，按合同价每吨950元暂估入库。会计分录见81页末。下月初用红字冲销，以便保持抽单法的运用。会计分录见82页前3行。第四章存货与销售成本下月15日发票单已到，价款为11800元，代垫运杂费800元，其中杂费500元，应交增值税额2006元，以银行存款支付。原材料入库成本=11800＋800－500×10%=12550元增值税额=2006＋500×10%=2056元第四章存货与销售成本④通过预付货款购入材料【例6】某企业使用预付款20000元购入原材料一批。第四章存货与销售成本⑤材料短缺和毁损的处理企业购入材料验收入库时，如果发现有短缺和毁损，应查明原因，分清责任，区分不同情况分别妥善处理。A、自然损耗。由于自然损耗造成材料短缺，可按实收数量入账，这样加大入库材料的实际单位成本即可，不另作账务处理。第四章存货与销售成本B、供货单位负责。若在货款未付时发现短缺，可按发票单价计算出短缺金额并提出拒付理由，向银行办理拒付手续。其余验收入库材料按实际发生金额入账，若货款支付，材料运达时才发现短缺，应填制“赔偿请求单”要求赔偿损失，同时，编制如下会计分录：借：应付账款贷：在途材料第四章存货与销售成本C、运输单位造成损失。运输单位造成损失，应向其要求赔偿。视销货方或购货方负责追索赔偿的情况，编制如下会计分录：借：应付账款或其他应收款贷：在途物资第四章存货与销售成本D、非常损失。发现非常损失，在弄清责任、报经批准前，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：在途物资经批准后，列作营业外支出时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢第四章存货与销售成本（2）自制材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料验收入库时，应填制“材料交库单”。月末，根据“材料交库单”按实际生产成本编制会计分录。第四章存货与销售成本【例7】某厂向材料仓库领用某材料500000斤，计1600元，用于自制半成品“木芯板”，根据月末成本分配计算，应分摊动力费200元，工资300元，月终完工交库半成品45万个。第四章存货与销售成本（3）废料入库企业生产过程中发生的废料，凡能交库的废料，应该交由仓库统一管理，填制“材料交库单”，办理入库手续，会计分录如下：借：原材料贷：生产成本——原材料第四章存货与销售成本固定资产清理报废的残料入库，会计分录为：借：原材料贷：固定资产清理第四章存货与销售成本3、原材料发出成本的计算方法（95—100页）个别认定法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法（2007年中国取消这种方法的使用）第四章存货与销售成本4、原材料耗用核算的会计分录月末，采用加权平均法等，计算出各种材料的耗用成本，以及各材料的使用去向，编制“发出材料汇总表”（参考84页表4—2）。然后根据“发出材料汇总表”编制发出材料的会计分录。见84页表4—2及其会计分录。第四章存货与销售成本（二）原材料按计划成本核算1、账户设置（1）“材料采购”账户。“材料采购”账户用于核算企业购入材料的采购成本，借方登记已经付款的购入材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的差异额（节约额），贷方登记已验收入库的材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），月末借方余额表示已经付款但尚未验收入库的在途材料的实际成本。第四章存货与销售成本（2）“原材料”账户。“原材料”账户用于核算企业原材料收、发、存的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成本，货方登记发出材料的计划成本，余额在借方表示期末库存材料的计划成本。第四章存货与销售成本（3）“材料成本差异”账户。“材料成本差异”账户用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异额（浪费额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）；期末借方余额表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异，期末贷方余额表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。第四章存货与销售成本2、原材料取得的核算（1）外购材料①货款付清，同时收料。【例9】收到某厂托收凭证及发票运单等，托收原材料100吨，货款500000元，该材料的计划单位成本为每吨5100元。运费3000元，增值税85000元。材料已验收入库，货款已由银行存款支付。第四章存货与销售成本②付款在前，收料在后。【例10】收到银行转来外地企业的委托收款凭证，发来原材料30吨，每吨4000元，代垫运杂费1000元（其中杂费300元），增值税20400元，材料尚未到达，货款以银行存款支付。第四章存货与销售成本③收料在前，付款在后。这有两种情况：第一，对于发票账单已到，但尚未付款或尚未签发、承兑商业汇票的，应根据收料凭证，按实际成本借记“材料采购”账户，贷记“应付账款”账户，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，并按规定结转材料成本差异。第四章存货与销售成本第二，对于发票账单未到的，可以根据收料凭证，按计划成本暂估入账，借计“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下月初用红字编制同样的会计分录预以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。【例题11】是反映的第二种情况。第四章存货与销售成本【例11】收到外地钢厂发来角钢4吨，材料已验收入库，但到月末尚未接到发票账单，按规定可先按计划成本每吨3200元暂估入账。下月初编制红字会计分录冲销上月末的会计分录。下月中旬收到该厂寄来发票账单，角钢4吨，每吨3000元，增值税2040元，代垫运输费500元，当即以银行存款付清款项。第四章存货与销售成本④外购材料成本差异的结转。在实际工作中，材料成本差异的结转并不是逐笔结转的，而是月末一次结转的。月末，计算入库原材料的计划成本是多少，再计算它们的采购成本是多少，然后根据差额结转材料成本差异。第四章存货与销售成本（2）自制取得原材料按计划成本核算采用计划成本核算时，自制取得的原材料也要按计划成本入账。【例12】某企业辅助生产车间自己加工螺纹钢条50根，共耗用成本1550元，已验收入库，该钢条计划单位成本30元。第四章存货与销售成本3、原材料按计划成本核算时发出成本的核算（1）先计算材料成本差异率入库原材料的成本差异与原材料计划成本的比率称谓材料成本差异率。计算公式见教材87页。第四章存货与销售成本假设某企业“材料成本差异”账户月初借方余额为30元，月初“原材料”账户借方余额为2000元。本期“材料成本差异”账户借方发生额1800元，“原材料”账户期末借方余额120000元。要求：计算本月材料成本差异率。材料成本差异率=（30+1800）÷（2000+120000）×100%=1.50%第四章存货与销售成本某成本费用项目应分摊的成本差异=该种用途耗用的材料计划成本×才料成本差异率A产品耗用甲材料的计划成本为40000元，材料成本差异率为1.5%，则：应负担材料成本差异=40000×1.5%=600元第四章存货与销售成本计算差异率和差异额时，浪费用正数表示，节约用负数表示。【例13】某企业本月生产A、B两种产品，A产品领用甲材料40000元，B产品领用乙材料50000元，基本生产车间管理用领用乙材料3000元，辅助生产车间生产用领用乙材料2000元，管理部门领