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如何降低营销环节纳税成本王景江第一讲如何认识营销环节纳税筹划1.营销环节成本构成及特点营销环节直接成本营销机构在销售商品或提供劳务过程中所发生的各种直接耗费。•营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。•折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。•广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费以及产品展示和宣传费等。•公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。•业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。•售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。•物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。营销直接成本的特点营销成本总额销售数量营销固定成本（约束性和选择性）营销变动成本销售收入营销环节资金成本在营销环节占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。实例：某公司逾期应收帐款为1500万元，银行贷款年利率为8%，则该项资金占用成本为：1500×8%=120（万元）营销环节纳税成本在营销环节发生的各种税费支出。•流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。•所得税：企业所得税和个人所得税。•其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。营销环节纳税计算依据税种计税依据增值税当期销项税额－进项税额营业税营业额（某些业务可以按差额计税）消费税生产等环节应税消费品的销售额企业所得税应税所得额＝收入总额－扣除金额个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）土地增值税转让房地产时形成的土地增值额城建税应纳增值税、营业税和消费税之和2.营销环节管理目标的协调财务目标营销目标税务目标营销管理目标营销目标美国营销协会：营销是一种商业活动，主要目的在于把生产者所提供的产品和服务，引导到消费者的手中。营销目标更加关注：•顾客需求和满意度•销售不断增长•市场占有率提高•实现营销目标的策略财务目标财务目标：从销售最大化、利润最大化逐步发展到股东价值最大化和相关者利益最大化。财务目标更加关注：•资金、成本、利润•投资回报率•现金流量、资金成本•实现财务目标的方法权益利润率利润/股东权益×１００％销售利润率权益乘数资产周转次数××利润/销售收入销售收入/总资产总资产/股东权益资产负债率=1-1/权益乘数权益利润率指标分解权益利润率指标计算实例２０％２００/１０００×１００％１０％２１次××２００/２０００２０００/２０００２０００/１０００资产负债率=１－１／２＝０．５税务目标税务目标：依法纳税、降低纳税成本和防范法律风险等。税务目标更加关注：•合法性目标：依据税法规定按期足额缴纳税款。•节税目标：通过纳税筹划或避税降低纳税成本。•低风险目标：控制因违反税法规定形成的法律风险。实例讨论分析•某公司采取高额提成方法促进销售增长，并希望财务尽可能少扣个人所得税。•某公司通过放宽信用条件赊销来扩大销售额，形成大量逾期应收帐款。•某公司借助“地毯轰炸式”广告，迅速提高市场占有率。如何协调营销管理目标？原则上讲，企业的各种职能应当协调地紧密配合，以实现该企业的总体目标。然而，实际上企业各部门之间的关系却常常以激烈的竞争和严重的误解为其特点。部门间的矛盾，有些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。－著名营销专家：菲利普．科特勒（美）3.营销环节纳税筹划方法纳税筹划含义纳税人为了实现利益最大化，在不违法的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。其主要特点：•合法性：法律许可•筹划性：事先规划和设计安排•目的性：低税负或推迟纳税时间纳税筹划与避税、偷税的区别•避税纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的机会，借用非违法手段获取纳税收益。•偷税纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。1.开具“小头大尾”发票少交流转税和企业所得税。2.通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。3.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。4.对限制性费用支出进行形式转化。5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。6.合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。纳税筹划与避税、偷税实例分析纳税筹划基本方法•降低税率纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳税人、所处地区、企业性质、所属行业和所得额大小等不同而有所区别）。例如：-一般纳税人或小规模纳税人的选择-在享受税收优惠政策的地区注册公司-注册外商投资企业-控制当期企业或个人所得额大小•缩小课税基础纳税人通过对课税基础的筹划，以达到降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，缩小税基，可以减少应纳税额）。例如：-最大限度确定进项税抵扣金额-通过单独设立销售公司减少消费税税基-对限制性费用进行合理筹划-税基均衡实现：如个人所得平均化-税基即期实现：如在减免税期间实现企业所得，享受减免税政策。•减少重复征税纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，以达到降低纳税成本的目的。例如：-筹划税前列支与税后分红，减少重复征税金额。-筹划建筑业工程分包与转包业务，避免重复征税。-筹划营销渠道环节，减少重复征税。-筹划物流环节，减少重复征税。•延期缴纳税款纳税人根据会计制度与税法的差异和选择规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付（节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳税额；在累进税率情况下，控制税率上升）。例如：-存货计价方法的选择。-固定资产折旧年限估计或折旧方法选择。-待摊费用摊销年限的估计。-收入确认时间的考虑。纳税筹划风险关注项目主要法律责任行政制裁如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。经济处罚处于罚款、加收滞纳金等。刑事责任偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金。纳税风险分析表因素状况概率严重性措施纳税观念少交税，盲目避税高严重培训、明确法律责任纳税组织财务代管中一般选聘税务经验丰富的人员与税务沟通没有高严重尽快沟通专家支持没有中一般聘税务顾问纳税计算审阅测算结果：少交税、虚开发票高刑事责任、处５倍罚金纠正并补税；上报税务机关说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。第二讲营销组织环节纳税筹划1.纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标•从营销角度看目标－有利于扩大商品销售－有利于销售人员培训和管理－有利于销售责任制落实（目标、考核、激励）－有利于建立销售监督与联系制度销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。•从财务角度看目标－有利于财务管理集权化－有利于财务控制实施（预算、监控、考核）－有利于发挥内部审计作用•从税务角度看目标－营销组织设立纳税最优化－营销人员激励纳税最优化纳税筹划空间•销售机构设置的公司形式不同税负不同•在不同地区设立销售机构可能税负不同•增设或分立销售机构可能税负不同•营销人员个人所得的形式不同税负不同•营销人员个人所得平均支付可降低税负2.营销机构与纳税筹划子公司与分公司比较•子公司是独立法人，实行独立核算，在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；分公司为非独立法人，实行非独立核算经税务机关批准可以与总公司合并缴纳税款。•子公司可以独立享受税收优惠政策，分公司不能单独享受这些优惠政策。•子公司设立费用高，分公司设立和费用相对较低。•子公司财务风险小，分公司财务风险大。•子公司分权程度高，分公司集权程度高。•对子公司的管理比较复杂，对分公司的管理相对简单。纳税筹划实例分析实例１：海宏公司下属A、B两个地区销售公司。2004年海宏公司总部盈利150万元，A公司盈利50万元，B公司亏损100万元，适用所得税率为33%。假定不考虑应纳税所得额调整因素。方案1：按子公司设置则海宏公司应缴纳企业所得税如下：总部：150×33%=49.5万元A公司：50×33%=16.5万元B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏损可以用以后年度利润弥补。海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。方案1：按分公司设置则海宏公司应缴纳企业所得税如下：（150＋50－100）×３３％＝３３万元通过纳税筹划降低当期纳税成本３３万元。提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。实例２：长江公司下属A、B两个地区销售公司。2004年长江公司总部盈利1０0万元，A公司盈利１0万元，B公司盈利２０万元。总部所在地区适用所得税率为33%，Ａ地区为２７％，Ｂ地区为１５％。假定不考虑应纳税所得额调整因素。方案1：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：（100+10+20）×33%=42.9万元方案2：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：总部：100×33%=33万元A公司：10×27%=2.7万元B公司：20×15%=3万元共计应缴纳企业所得税为38.7万元通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。实例3：某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价，销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含增值税）。分析：根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后，按照调拨价再从价征税：每条（200支）调拨价格在50元以下的卷烟（不含50元；不含增值税），税率为30％；50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）和进口卷烟，税率为45％。卷烟厂转移定价前：应缴纳消费税（150＋100×250×45％）×100＝114（万元）卷烟厂转移定价后：应缴纳消费税（150＋80×250×45％）×100＝91.5〔万元〕转移定价前后纳税成本差额：114－91.5＝22.5（万元）实例4：某工业企业20004年度实现产品销售收入8000万元,“管理费用”中列支业务招待费40万元,“营业费用”中列支广告费180万元,业务宣传费50万元,税前会计利润总额为100万元。按以上扣除比例限制规定,业务招待费超支额为13万元，广告费超支额为20万元，业务宣传费超支额为10万元。使用企业所得税率为33%。该企业总计应纳税所得额为143万元,应纳所得税47.19万元。纳税筹划方案：增设销售公司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对外销售,。工业公司与销售公司发生的业务招待费分别为25万元、15万元;广告费分别为100万元、80万元;业务宣传费分别为30万元、20万元。假设工业企业的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元,则两企业分别计算企业所得税时,各项费用均不超过税法规定标准,整个利益集团应纳所得税额为33元,节省所得税14.19万元。3.营销人员费用与纳税筹划营销人员费用•工资、销售业绩奖金•津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等•业务费用：交通费、通讯费和误餐费等税法规定：•工资薪金所得－通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得；－适用九级超额累进税率（5%-45%）；－不同地区规定了不同费用扣除额标准；－不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅费补贴等）；－按月征收。•劳务报酬所得－非雇佣关系形成的个人所得；－适用20%－40%的比例税率，－费用扣除标准为800元或20%；－按次或按月（同一项业务连续取得收入）征收。•红利所得按红利所得20%全额征收个人所得税。工资薪金所得纳税筹划实例1：某公司某销售人员月基本工资为3000元，假定费用扣除标准为1000元。该销售人员每月应缴纳个人所得税计算如下：查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得2000-5000元的