施工单位材料核销

分享人：李成茅洲河界河&东莞项目部材料从材料采购到工程施工\合同成本\材料费2CONTENTS目录01引子02材料采购03材料入库04材料领用05材料核销引子——演示文稿背景简介引子49月，我们从A公司购买了20吨钢材，每吨5000元，计划单价4500元，A公司开具了17%税率的增值税专用发票，税额共计17000元；从B公司购买了1000方商品混凝土，每方500元，计划单价550元，B公司开具了3%税率的增值税专用发票，税额共计15000元；从C公司购买了10台电脑用于项目部办公使用，单价4700元，与计划单价一致，C公司开具了17%税率的增值税专用发票，税额合计7990元；从D公司购买了5把强光手电筒用于工区作业，单价100元，计划单价105元，D公司开具了3%税率的普通机打发票，税额共计15元。当月，甲分包单位领用12吨钢材、800方商品混凝土；乙分包单位领用8吨钢材、200方商品混凝土。材料采购材料采购6借：材料采购\原材料\主要材料100000应交税费\待认证进项税额17000贷：应付账款\应付购货款117000借：材料采购\原材料\主要材料500000应交税费\待认证进项税额15000贷：应付账款\应付购货款515000借：材料采购\其他47000应交税费\待认证进项税额7990贷：应付账款\应付购货款54990借：材料采购\其他515贷：应付账款\应付购货款515材料入库材料入库8借：原材料\主要材料90000材料成本差异\主要材料10000贷：材料采购\原材料\主要材料100000借：原材料\主要材料550000贷：材料采购\原材料\主要材料500000材料成本差异\主要材料50000借：原材料\其他47000贷：材料采购\其他47000借：原材料\其他525贷：材料采购\其他515材料成本差异\其他10材料领用材料领用10借：工程施工\间接费用\办公费\办公用品47000工程施工\合同成本\材料费525应付账款\应付材料款494000应付账款\应付材料款146000贷：原材料\主要材料90000原材料\主要材料550000原材料\其他47000原材料\其他525材料核销材料核销121.为什么要做材料核销？（1）为了准确地核算材料成本；（2）为了监督施工队伍的材料耗用情况，是否存在超耗、欠耗情况材料核销132.材料核销需要哪些资料？（1）物资部的材料出库报表；（2）经管部计算的核销量材料核销143.经管部计算的核销量如何获得？（1）工程部审核确认的计量单；（2）根据计量单计算的各分部分项工程工程量；（3）根据工程量和图纸计算的理论材料耗用量；（4）根据理论耗用量和认定的合理损耗率计算得核销量材料核销154.为什么存在超核情况？超核：指人为地增加的部分核销量原因：（1）存在已完成但未计量的工程；（2）存在已领用但还未耗用的材料材料核销165.如何处理核销量？核销量应作为本期已发生材料成本计入“工程施工\合同成本\材料费”材料核销176.如何处理领用量与核销量之间的差异？差异数=领用量－核销量差异数为正数，直接从当期结算应付工程款中扣除；如果后期领用少于核销量，差异数为负数，则相应增加应付工程款材料核销187.如何确定核销材料单价？核销单价有两种：①分包合同中含主材单价表的，以单价表为准；②分包合同中约定按领用当月的信息价核销的，按先进先出法根据信息价核销材料核销198.如何理解领用量、耗用量、核销量、设计用量之间的差异？为更明了地说明问题，下面以钢材耗用为例进行阐述：（1）假设甲分包单位已完成所有合同内容，且我方已对其工程量全部进行了计量（2）经管部处资料显示：甲共领用钢材120吨，实际耗用98吨，计算的核销总量为100吨，设计用量为90吨材料核销208.如何理解领用量、耗用量、核销量、设计用量之间的差异？分析：①领用与实际耗用之间的差异：表明甲未完全耗用完所领材料，这部分材料甲会退回，所以不用处理；②核销量与设计用量之间的差异：设计用量未考虑损耗率，是理想数，也是实际耗用允许的最低值；核销量已充分考虑合理损耗率，是实际耗用允许的最大值材料核销218.如何理解领用量、耗用量、核销量、设计用量之间的差异？处理：本例中，甲实际耗用大于设计用量，小于核销总量，属于正常范围内。完工结算中最后的核销总量会改成98吨，保持与实际耗用的一致性。从财务角度考虑的话，实际耗用量最后就是材料成本，分包单位在材料领用上既未被扣款也未获取超额利润。材料核销228.如何理解领用量、耗用量、核销量、设计用量之间的差异？思考题：如果甲的实际耗用量是88吨会怎样？102吨又会怎样？（不考虑甲自购或偷卖材料情况）材料核销238.如何理解领用量、耗用量、核销量、设计用量之间的差异？答：（1）如果实际耗用量是88吨，表明甲存在欠耗情况，反映偷工减料，施工质量无法保证。这种情况一般不会反映在资料中，解决的办法这里不便多说。（2）如果甲的实际耗用量是102吨，表明甲存在超耗情况，这部分多耗用的材料是甲自身施工工艺或施工管理不到位造成的，需要由甲自身承担。另外，加工材料并完成这部分工程量会导致多消耗人工等成本，所以一般会对其进行相应的罚款处理。材料核销249.核销单价和领用单价之间的差异如何处理？由上一问可知，如果实际耗用量在合理区间内，分包单位是不应该承担任何材料成本或获取超额利润的。对于第7问中表述的两种核销单价，这里可以分别探讨：（1）如果以主材单价表为准，主材核销价格始终保持不变，最终材料核销并不会造成分包单位损失或获利，核销单价与物资部出库的领用单价的差异实际上就是我方自身的材料成本差异，相应地冲减或计入“工程施工\合同成本\材料费”即可材料核销259.核销单价和领用单价之间的差异如何处理？（2）如果以领用当月信息价为准，价格在随时变动，应采取先进先出法，优先将以前月度领用的核销掉，并保证超核的量在后期消减时的单价须与超核当月单价一致，这样亦可保证分包单位不会因材料核销而损失或获利，但是每月实时获取信息价略显繁琐。材料核销2610.材料核销应由哪个部门办理？之前已提到，材料核销不仅需要物资部的材料报表，还需要经管部计算的核销量，并且对领用量与核销量之间的差异要相应扣减或增加当期结算的应付工程款，所以，由经管部随结算同时办理核销为宜，财务部在收到结算单时同时做好结算凭证和材料成本入账凭证。材料核销27账务处理：（1）对核销量进行入账：借：工程施工\合同成本\材料费贷：应付账款\应付材料款（2）对核销单价和领用单价不同造成的差异进行入账：借：材料成本差异贷：应付账款\应付材料款材料核销28账务处理：（3）对材料成本差异进行入账：借：工程施工\合同成本\材料费贷：材料成本差异这里需要注意的是，材料成本差异有两部分构成：①计划价与实际采购价之间的差异，这个按理说应该在耗用相应材料时再转入成本，但是考虑到操作起来较为繁琐，一般按当月领用量进行比例结转；②领用单价与核销单价之间的差异，领用单价一般为固定数并且等于相应材料入库的计划价，这个可全额结转材料核销29另辟蹊径：对领用后两三天内可消耗掉的材料，直接将物资部的领用量作为实际消耗量入材料成本；对领用后不能立即消耗的材料，物资部都会进行盘库处理，上月库存+本月领用－本月库存=本月消耗，计算可得本月消耗量，此部分就可以直接进入成本。经管部结算时，只需要将实际耗用与核销量进行对比，如果不存在超耗或欠耗，就不作处理，如果存在超耗或欠耗，则进行相应扣款处理。材料核销30另辟蹊径：优点：①可以及时反映当月材料成本，不受结算滞后的影响；②对期中分包结算中领用量与核销量的差异无需进行处理；③当月材料成本直接由实际耗用得到，不受领用单价与核销单价差异的影响缺点：①每种材料可能含多种型号，对每种型号的当月实际耗用量都要单独计算，增加了财务人员工作量；②对项目管理的要求更高，如果项目存在偷工减料情况，会更容易被发现分享结束，感谢聆听中国水利水电第七工程局有限公司李成