第3节借贷记账法的应用-销售过程

P1复习1.供应过程：10个账户：材料采购（在途物资）、原材料、其他应收款、管理费用、应付账款、应付票据、预付账款、库存现金、银行存款、应交税费——应交增值税（进项税额）主要业务：采购员出差预借、结算差旅费；采购材料；材料入库等2.生产过程：9个账户：生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、待摊费用、预提费用（新准则取消，但是企业可以自行增设）、固定资产、累计折旧、库存商品主要业务：领用材料；支付工人工资及福利费；固定资产计提折旧；结转制造费用；结转入库产品成本等P2第3节复式记账法的应用——制造业企业主要经营过程的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务P3四、销售过程的核算销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和由此引起的货款结算业务，以及计算出销售成本（即已售产品的生产成本）和应交纳的销售税金，以确定产品的销售利润。P4四、销售过程的核算销售过程发生的主要经济业务销售过程核算应设置的主要账户销售过程核算的账务处理P5（一）销售过程发生的主要经济业务①销售产品，确认销售收入；②结算销售货款；③结转已售产品的实际生产成本；④支付各项销售费用（包装费、广告费等）；⑤计算应交纳的已售产品的销售税金。P6（二）销售过程核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“销售费用”账户4、“营业税金及附加”账户5、“应交税费”账户6、“应收账款”账户7、“应收票据”账户8、“预收账款”账户P7性质：损益类收入账户用来核算企业销售产品所取得的收入。该帐户的结构：借方“主营业务收入”贷方结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户按销售产品的种类设置明细账户。1、“主营业务收入”账户P8例：零星销售产品一批，收到现金2340元，其中价款2000元，增值税340元。借：库存现金2340贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340P92、“主营业务成本”账户1.性质：损益类费用账户2.用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。3.该账户的结构：借方“主营业务成本”贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别设置明细账户。P10例：结转本月所销产品生产成本10000元。借：主营业务成本10000贷：库存商品10000P113、“销售费用”账户1.性质：损益类费用账户2.用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。3.该账户的结构：借方“销售费用”贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。P12例：用银行存款支付产品广告费5000元。借：销售费用5000贷：银行存款5000P134、“营业税金及附加”账户1.性质：损益类费用账户2.用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等（不含增值税）。3.该账户结构：借方“营业税金及附加”贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金账户的数额期末无余额P14例：计算出本月所销产品应交城建税共1000元，应交教育费附加200元。借：营业税金及附加1200贷：应交税费——应交城建税1000——教育费附加200P155、“应交税费”账户1.性质：负债类2.用来核算企业各种应交税费的交纳情况。3.该账户的结构：借方“应交税费”贷方已经缴纳计算出的应缴的税金数纳的税金数余额：欠缴的税金数4.按税金种类设置明细。P16例：用银行存款缴纳增值税2000元、城建税1000元、教育费附加200元。借：应交税费——应交增值税(已交税金)2000——应交城建税1000——教育费附加200贷：银行存款3200P176、“应收账款”账户1.性质：资产类2.用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。3.该账户的结构：借方“应收账款”贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。P18例1：销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，其中收到支票13400元，余款尚欠。借：银行存款13400应收账款10000贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400例2：收到购货商汇来前欠购货款10000元。借：银行存款10000贷：应收账款10000P197、“应收票据”账户1.性质：资产类2.用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务收到的商业汇票。3.该账户的结构：借方“应收票据”贷方收到的商业汇票票据到期收回的票据款余额：企业持有的商业汇票该账户可按购货单位的名称设置明细账户。P208、“预收账款”账户1.性质：负债类借方“预收账款”贷方产品销售的货款数预收的款项及销售实现时购货方补付的货款余额：应向购货余额：预收的款项单位再收的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。P21D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100,000元，应交纳的增值税17,000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60,000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付账款60,000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。(1)6月8日收到预付款:借：银行存款60000贷：预收账款_甲企业60000(2)6月18日D公司发货后：借：预收账款-甲企业117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000(3)收到补付款:借：银行存款57000贷：预收账款—甲企业57000若上述业务D公司没有设置“预收账款”账户，则应通过“应收账款”账户核算，将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。P22P23（三）销售过程核算的账务处理（1）销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（3）收回尚未收到的货款借：银行存款贷：应收账款（4）结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品P24（5）支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费（按税金种类设置明细）（7）实际交纳应交的税金借：应交税费（按税金种类设置明细）贷：银行存款（三）销售过程核算的账务处理P25资料：20××年10月份，华丽工厂销售甲产品每件售价450元，单位实际成本为320元；乙产品单价1000元，单位实际成本为800元。月末一次结转已实现销售收入的产品实际成本。根据以下业务编制会计分录。（1）2日，销售甲产品1000件给飞燕厂，总价款450000元，销项税额76500元，以银行存款代垫运杂费2000元。产品已发出，并办妥托收承付手续，款项尚未收到。（2）5日，向星火公司出售乙产品250件，价款共250000元，销项税额为42500元，产品已发出，收到星火公司不带息的商业汇票，面值为292500元。（3）10日，接到银行通知，飞燕厂的货款已收到计入存款账户。（4）15日，上月销给宏运厂的乙产品因不符合合同要求，退回5件交回仓库。共计价款5000元，应负担的销项税额850元，退回的货物上月已作为销售收入入账，并已结转销售成本，但货款至今尚未收到。P26（1）借：应收账款——飞燕厂528500贷：主营业务收入——甲产品450000应交税费——应交增值税（销项税额）76500银行存款2000（2）借：应收票据——星火公司292500贷：主营业务收入——乙产品250000应交税费——应交增值税（销项税额）42500（3）借:银行存款528500贷：应收账款——飞燕厂528500（4）借：主营业务收入——乙产品5000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——宏运厂5850借：库存商品——乙产品4000贷：主营业务成本——乙产品4000P27（5）15日，企业有一张不附息的商业额汇票已到期，即按票面金额15000元向银行办妥收款手续。（6）18日，以银行存款支付产品的广告宣传费5000元，支付产品展览费1000元。（7）企业的机修车间为外单位提供修理业务，收回修理费28000元，增值税额4760元，款项已收存银行。（8）结转上述修理业务的实际成本21000元。P28（5）借：银行存款15000贷：应收票据15000（6）借：销售费用6000贷：银行存款6000（7）借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费——应交增值税（销项税额）4760（8）借：其他业务成本21000贷：生产成本——辅助生产成本21000P29（9）月末，结转本月销售的甲产品1000件、乙产品250件的实际成本。（10）月末，计算本月的进项税额为36800元，销项税额为122910元，两项相抵后本月应交增值税额为86110元，分别按7%和3%计算本月应纳的城市维护建设费为6027.70元，教育附加费为2583.30元。（11）以银行存款缴纳上月的增值税50000元，上交城市建设费3500元，教育附加费1500元。P30（9）借：主营业务成本——甲产品320000——乙产品200000贷：库存商品——甲产品320000——乙产品200000（10）借：营业税金及附加8611贷：应交税费——应交城建税6027.70——教育费附加2583.30（11）借：应交税费——应交增值税(已交税金）50000——应交城建税3500——教育费附加1500贷：银行存款55000