第二节增值税销项税额的计算

第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•1.销项税额的基本含义销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=应税销售额*适用税率或=组成计税价格*适用税率注（1）销项税额不是应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负。（2）销售额不含销项税，从购买方收取。第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•2.销售额的一般规定（1）含义：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中：价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第二节增值税销项税额的计算但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•3.销售额的特殊规定（1）销售折扣：销售方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予购买方的价格优惠。①销售额、折扣额开在同一张发票上——按折扣后的销售额征税②销售额、折扣额未开在同一张发票上——按销售额全额征税③实物折扣（买十送一）视同无偿赠送——按销售额全额征税。（2）现金折扣：为了鼓励购货方及时付款，而给予的优惠。——按销售额全额征税，不得扣除折扣。（折扣是理财性质的财务费用）▽课堂训练2—2某纳税人销售货物价款3000万元，因购买量较大，给予5%的折扣，实收2850万元。价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税额为：销项税额＝3000×17%=510（万元）第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•3.销售额的特殊规定（3）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求销货方给予的价格优惠。——以折让后的货款为计税销售额。（4）以旧换新方式销售：销售额为新货物的同期销售价格。（5）还本方式销售货物：销售额为货物的销售价格。▽课堂训练2—3某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定将25万元作为销售处理，则应纳增值税销项税额为：销项税额=30÷（1+17%）×17%＝436（万元）▽课堂训练2—4某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3000元，本月售出洗衣机200台，共收回洗衣机200台，每台旧洗衣机折价200元，该业务应纳增值税销项税额为：销项税额=3000÷（1+17%）×200×17%=87179.49（元）怎样区分哪些是含税价，哪些是不含税价的★1.增值税专用发票上的价格是不含税的。2.普通发票上的价格是含税的。3.一般纳税人★的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。4.零售价格，一般是含税的。5.价外费用的价格是含税的。6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的。7.隐瞒的收入是含税的。8、价款、价格是不含税的，货款、款项是含税。第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算•3.销售额的特殊规定（6）以物易物销售货物：以各自发出货物的价款作为销售额，核算销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额▽课堂训练2—5甲企业9月份以其生产的A产品与乙企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为46.8万元（含税价），A产品的成本为28万元，B产品的成本为24万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：甲企业当期确认的增值税销项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元）甲企业当期确认的增值税进项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元）第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•3.销售额的特殊规定（7）包装物押金的税务处理销售货物收取的包装物押金若单独核算，且未逾期（1年）：不并入销售额征税（酒类产品（除黄酒、啤酒）除外）逾期未收回的B的押金：并入销售额征税注意：计算包装物押金时（1）包装物押金为含税押金，需换算成不含税价再并入销售额；（2）税率为包装物适用税率。▽课堂训练2—6某企业2008年9月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2009年9月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17％，则销项税额为：2008年9月10日收取押金时不纳税。2009年9月20日逾期应纳税额：销项税额＝23400÷（1+17％）×17%=3400（元）第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•3.销售额的特殊规定（8）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税不含税销售额=含税销售额/（1+税率）▽课堂训练2—1某制药厂为增值税一般纳税人，2009年3月份销售抗生素药品117万元（含税），则本月销项税额为：销项税额＝117÷（1+17%）×17%=17（万元）第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•3.销售额的特殊规定（9）混合销售（见混合销售税务处理）销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额（10）兼营销售行为，一并征收的：销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•4、核定销售额的基本方法纳税人发生视同销售的行为；或销售货物价格明显偏低无正当理由的，按下列顺序核定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本*（1+成本利润率）成本利润率为10%含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)第二节增值税销项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（一）销项税额的确定•4、核定销售额的基本方法组成计税价格=成本*（1+成本利润率）含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)▽课堂训练2—7某企业为增值税一般纳税人，9月生产加工一批新产品500件，每件成本450元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。该企业销项税额为：销项税额＝500×450×（1＋10%）×17%＝42075（元）第三节增值税进项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（二）进项税额的确定•1、进项税额的基本含义进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额。2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。▽课堂训练2—8某企业为增值税一般纳税人，3月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为20000元，则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为：进项税额=20000×17%=3400▽课堂训练2—9某外贸企业为增值税一般纳税人，5月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2100元，则准予抵扣的进项税额为2100元。第三节增值税进项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率第三节增值税进项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率▽课堂训练2—11：某一般纳税人购入一批原材料，取得的专用发票上注明价款为40000元，支付运费，取得的货运发票注明运费为2000元。则该项业务进项税额为：进项税额＝40000×17%＋2000×7%＝6940（元）注：购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额第三节增值税进项税额的计算★一、一般纳税人应纳税额的计算►（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，则混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。▽课堂训练2—12某锅炉厂某月锅炉销售收入为5000万元，其中安装、调试收入为600万元，购入原材料花费2800万元，则锅炉厂应纳增值税为：应纳增值税=5000×17%-2800×17%=374（万元）第三节增值税进项税额的计算►（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）增值税扣税凭证（专用发票、专用缴款书、普通发票）不合法（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（应酬消费）的购进货物或者应税劳务▽课堂训练2—13某生产企业8月购进一批饮料，取得的专用发票上注明价款40000元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。则当月可以抵扣的进项税额为可抵扣进项税额＝（40000×17%＋1000×7%）×95%＝6526.5第三节增值税计税管理►（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的货物不得抵扣进项税额，但在增值税中做进项税额转出处理，将转出的进行税额计入企业的损失。▽课堂训练2—14某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）。则应转出的进项税额为：进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）第三节增值税计税管理►（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务.进项税额的转出，不抵扣。▽课堂训练2—15某生产企业7月份购入原材料发生价款20000元，当月全部用于生产产成品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品20%。则应转出的进项税额为：进项税额转出=20000×20%×17%=680（元）第三节增值税计税管理►（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（6）上述第（2）项至第（5）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（7）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进行税额：当月不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*（当月免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额）/当月全部销售额与营业额的合计第三节增值税计税管理▽课堂训练2—16某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。则该制药厂当月不得抵扣的进项税额为：不得抵扣的