第八章_销售过程核算

销售过程的核算简易业务流程：记账联会计记账（增加收入）业务部开出发票仓管员填产品出库单产品出库单月末会计记账（增加成本）发货出纳收到支票或者未收款销售过程的核算销售过程的主要内容1.销售收入的实现2.结转销售成本3.支付广告费、运输费等费用4.计算当期应缴纳的销售税金销售收入的核算1.损益类中收入类账户，借减贷增，无余额2.核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中产生的收入。3.产品类别或品种设置明细分类账户主营业务收入——X产品借方主营业务收入贷方登记期末结转到“本年利润”账户的金额确认实现的营业收入金额（单价*销售数量）该账户结转后无余额账户结构该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方应收账款贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款实际收回的销货款尚未收回的应收款项该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权而收到购买方单位开出并承兑的商业汇票。按购货单位（客户）设置明细分类账例如：应收票据－x公司•应收票据到期付款（或提前贴现）(－)销售商品时收到的商业汇票(＋)账户结构余额：期末尚未到期的商业汇票金额该账户可以按照对方单位设置明细科目借方贷方该账户是负债类账户，用来核算核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。按购货单位（客户）设置明细分类账例如：预收账款－x公司账户结构•预收账款①预收货款时②购买方补付的款项(＋)①销售产品时，预收货款的减少（转作销售收入）(-)②退还多收购买方的款项预收款的结余(应退回的预收款)购货方应补付的款项负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置三级账户。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）增值税-销项税额的核算借方应交税费——应交增值税贷方采购材料时向供应单位支付的进项税额企业销售商品时向购货方收取的销项税额账户结构购买材料——借：应交税费-应交增值税（进项税额）销售商品——贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交的增值税尚未抵扣的进项税额销售收入的账务处理销售收入的核算：借：银行存款（实际收到的款项）应收账款—某公司（应收未收的货款）贷：主营业务收入——X产品（销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）销售收入的核算例1江淮公司2006年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，增值税15300元，款项已全部收入存入银行。借：银行存款105300贷：主营业务收入-A产品90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300销售收入的核算例2江淮公司2006年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，增值税4590元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款-亨达公司31590贷：主营业务收入-A产品27000应交税费-应交增值税（销项税额）4590例：12月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17%，收到支票送存银行。借：银行存款234000贷：主营业务收入-甲产品200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000例：12月18日，向红星公司销售乙产品600件，单价100元，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款-红星公司70200贷：主营业务收入-乙产品60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200例：12月28日，银行通知收到红星公司的货款702000元，已增加银行存款。借：银行存款702000贷：应收账款-红星公司702000销售费用的核算1.损益类中费用类账户2.指企业在销售过程中发生的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。借方销售费用贷方发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额销售费用的账务处理销售费用的会计分录：当月发生的销售费用：借：销售费用-某某费贷：银行存款销售费用的核算例3江淮公司2006年12月16日以银行存款支付产品展览费1000元。借：销售费用-展览费1000贷：银行存款1000例12月22日，用银行存款支付广告费2000元。借：销售费用—广告费2000贷：银行存款2000销售成本的核算1.损益中的费用类账户2.用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。主营业务成本=销售数量*单位生产成本3.产品类别设置明细分类账户主营业务成本——X产品借方主营业务成本贷方已经实现销售的产品成本期末转入“本年利润”账户的金额该账户结转后无余额4.账户结构结转销售成本的账务处理结转销售成本的核算：借：主营业务成本-某产品贷：库存商品-某产品主营业务成本生产成本库存商品贷方完工入库结转借方产品成本结转流程图生产产品的直接材料、人工及月末转入的制造费用贷方产品销售结转成本借方销售成本的核算例4江淮公司2006年12月31日结转本月已销售A产品130件的实际成本88400元。借：主营业务成本-A产品88400贷：库存商品-A产品88400例12月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品950件，单位成本100元，销售乙产品1000件，单位成本150元。借：主营业务成本——甲产品——乙产品95000150000贷：库存商品——甲产品——乙产品95000150000销售税金的核算1.损益中的费用类账户2.核算企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。税金一般本月计算，下月上旬缴纳。①应交消费税/应交营业税＝销售额（营业额）×税率②应交城建税＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×7%③应交教育费附加＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×3%借方营业税金及附加贷方计算出的应由企业负担的税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额例：经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元，应交纳增值税10000元，城建税税率7%，教育费附加税率3%。应交城建税=（5000+10000）*7%=1050元应交教育费附加=（5000+10000）*3%=450元营业税金及附加=5000+1050+450=6500元借：营业税金及附加6500贷：应交税费——应交消费税5000——应交城市维护建设税1050——应交教育费附加4501.负债类账户2.核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。3.按税种设置明细分类账应交税费——应交XX税借方应交税费贷方实际交纳的税费根据税法计算的应交的税费尚未交纳的税费销售税金的账务处理销售税金的会计分录：当月计算应交税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交XX税次月或以后期间上缴税金：借：应交税费——应交XX税贷：银行存款销售税金的核算例5江淮公司2006年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税11700元。借：营业税金及附加11700贷：应交税费-应交消费税11700销售过程主要账务处理1.销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）3.销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）4.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行借：银行存款贷：预收账款5.向预收货款的企业发货,实现销售。（1）少收款借：银行存款预收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）或者：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款（2）多收款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）银行存款或者：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：预收账款贷：银行存款•6.收回购货单位所欠的货款借：银行存款贷：应收账款7.销售库存的材料一批，已收到存到银行借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）8.结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品9.结转已售的材料的成本借：其他业务成本贷：原材料9.发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金等）10.计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税－应交消费税－应交教育费附加11.实际交纳各种税金时借：应交税费－应交营业税－应交消费税－应交教育费附加贷：银行存款[例1]向科星公司销售甲产品1000件，每件售价300元，价款共计300000元，增值税率为17％。货款已收到，存入银行。借：银行存款351000贷：主营业务收入－甲产品300000应交税费－应交增值税（销项税额）51000[例2]向红星工厂发出甲产品200件，每件售价300元，价款共计60000元，增值税率为17％，另以银行存款代垫运费500元，但款项均未收到。借：应收账款－红星工厂70700贷：主营业务收入－甲产品60000应交税费－应交增值税（销项税额）10200银行存款500[例3]向安信公司发出乙产品500件，每件售价150元，价款共计75000元，增值税率为17％，收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业汇票一张。借：应收票据－安信公司87750贷：主营业务收入－乙产品75000应交税费－应交增值税（销项税额）12750[例4]上题中的票据到期，收回货款，存入银行。借：银行存款87750贷：应收票据87750[例5]收到汇华公司预付购买甲产品货款40000元，存入银行。借：银行存款40000贷：预收账款－汇华公司40000[例6]收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及代垫运费共计70700元，存入银行。借：银行存款70700贷：应收账款－红星工厂70700[例7]以银行存款支付广告费3000元。[例8]本月应付专设销售机构人员的工资3000元。借：销售费用－工资3000贷：应付职工薪酬3000借：销售费用－广告费3000贷：银行存款3000[例9]向汇华公司发出甲产品100件，每件售价300元，增值税率为17％，价税款合计为35100元，冲销原预收货款，余款退回。借：预收账款－汇华公司40000贷：主营业务收入－甲产品30000应交税费－应交增值税（销项税额）5100银行存款4900[例10]计算本月已售产品应负担的产品营业税1000、消费税1320元。借：营业税金及附加2320贷：应交税费－应交营业税1000－应交消费税1320[例11]计算并结转本月已售产品的生产成本372600元.借：主营业务成本372600贷：库存商品372600课后练习题某公司2012年10份发生下列销售业务1.销售给宏大公司产品18台，单价2000元，增值税税率17％，价款暂未收到。2.销售给红星工厂产品总价款126000元，增值税额21420元，款项已经收到存入银行。3.用银行存款支付销售产品的广告费1500元4.预收东方公司订货款20000元存入银行。5.企业销售产品价款478000元，增值税销项税额81260元，收到一张已承兑的商业汇票。6.以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等计3000元。7.结转本月已销产品成本350000元。8.经计算本月销售产品的城建税1600元。编制本月销售产品的有关分录。