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第四章存货与销货成本第一节存货概述第二节取得存货的计价第三节发出存货计价与销售成本第四节期末存货计价第五节存货清查第六节存货和销货成本第一节存货概述一、存货的概念1、存货：p101以备出售的存货——库存产成品或商品等；尚处于生产过程中——在产品等；以备消耗的存货——原材料、包装物等。2、存货的确认条件：①该存货包含的经济利益很可能流人企业；②该存货的成本能够可靠计量。3.存货核算的目的：P101第一节存货概述二、存货的种类和范围存货种类：制造业：原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品——按经济用途分类商品企业：库存商品及少量办公用品和家具用具等其他行业：如服务性行业的物料用品及办公家具等存货范围第一节存货概述三、存货的数量核算p103存货的价值是由存货的数量和价格构成的，存货数量的确定方法：定期盘存制P102期末实地清点、以存计“耗”、以存计“销”永续盘存制P103期末实地清点、随时账面结存存货数量计算的基本公式：期初存货数量+本期收入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量两种盘存制度的比较——P103第二节取得存货的计价存货计价原则：按取得时的实际成本入帐。包括：采购成本：买价税费其他费用加工成本：其他成本：注意：存货来源不同，实际成本构成不同。1、外购取得——采购成本实际成本=买价+杂费+合理损耗2、自制存货——加工成本科目设置：“原材料”实际成本核算下用来核算材料的增加减少及结余“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用例题例某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340例题4-2例题(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5850(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000例题4-2续(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000应交税费——应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款12870发出材料的会计处理编制记帐凭证，登记入帐—按品种计算借：生产成本——基本生产成本（生产领用）——辅助生产成本制造费用（车间领用）管理费用（管理部门领用）贷：原材料注意：例题4-4原材料计划成本计价核算1、计划成本基本核算程序制定计划成本目录—领用—发出—月末分摊成本差异2、帐户设置：“原材料”：计划成本；“物资采购”：借方登记实际成本，贷方登记计划成本“材料成本差异”：借方登记超支额，贷方登记节约额。取得时的会计处理由于材料入库时间与付款时间不一致：物资采购借：物资采购应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款材料入库借：原材料贷：物资采购结转成本差额：（月末或同时）超支额:节约额：借：材料成本差异借：物资采购贷：物资采购贷：材料成本差异结转材料成本差异物资采购节约额借：物资采购（节约额）贷：材料成本差异材料成本差异超支额借：材料成本差异贷：物资采购（超支额）500实际600计划100100100发出材料会计处理相关公式：月初结存差异额+本月收入差异额材料成本差异率=————————————————月初结存计划成本+本月收入计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+（-）发出材料应担负成本差异结存材料的实际成本=结存材料计划成本+（-）结存材料计划成本差异续:发出材料：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料——xx月末结转成本差额借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差额说明：发出材料应负担的成本差异，无论是超支还是节约，都登记在材料成本差异科目的贷方，超支用蓝字，节约用红字。生产存货的计价一、产品成本计算程序P108二、费用分配和产品成本计算1、材料费用归集和分配略！第三节发出存货计价与销售成本本节要点：存货发出计价的四种方法本节难点：移动加权平均法发出存货计价方法个别认定法P116例题4-13先进先出法（区分实地盘存制、永续盘存制不同情况例题4-14加权平均法例题4-15移动加权平均法例题4-16存货发出的计价方法方法要点优缺点个别计价法P116分别取得—分别发出；用于不能替代的存货或特点项目成本计算准确；但是，发出存货分辨的工作量大先进先出法P116先购进先发出；特点：期末成本接近市价，通胀时不宜采用。随时结转发出存货成本；繁琐，工作量大加权平均成本月末一次计算存货成本；平时不能提供发出存货成本。简化成本计算工作不利于日常管理和控制。移动平均成本每次进货即刻计算存货成本随时了解存货成本；工作量大后进先出法后购进的现发出；同先进先出法例题：4－1416第四节期末存货计价本节内容：成本与可变现净值孰低法本节难点：原材料期末计价一、成本与市价孰低法的基本含义内容：P120资产在取得时计价:以历史成本入账资产在以后计价：市价﹤历史成本——该未售资产以现行市价计价；市价﹥历史成本——不做帐，即仍以历史成本计价。存货可变现净值及其确定存货的可变现净值存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1、确定可变现净值的确凿证据是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。2、持有存货的目的是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。3、资产负债表日后事项的影响因素存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。4、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。存货可变现净值的确定可变现净值=存货的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金其中：存货估计售价：有合同价格——合同价格无合同——一般销售价格注意：存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。成本与可变现净值孰低法期末成本计价原则——成本市价孰低原则首先：判断存货是否有减值迹象其次：成本市价孰低原则：其中：成本：账面余额或账面价值存货跌价准备的核算设置科目：“存货跌价准备”会计处理：1、计提减值准备：2、跌价准备转回：借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失例题可变现净值=存货的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金[例]产品可变现净值计算2008年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。A商品可变现净值：=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-0-2=78（万元）成本与可变现净值的比较（一）按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。（二）按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。（三）按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。会计准则规定p120：一般按存货的项目进行成本与可变现净值的比较存货估价方法发出存货成本的估计方法：毛利率法：对销售成本进行估价。P121售价金额核算法:P122例4－19存货计价的估价法毛利率法：例4－18是指运用以前年度或估计的销售毛利率估计本期销售成本和期末存货的方法。计算公式可表示为：估计销售毛利=本期销售收入X上期实际毛利率估计销售成本=本期销售收入–估计销售毛利估计期末存货=期初存货成本+本期增加存货成本-估计销售成本适用范围：批发商业企业存货计价的估价法零售价格法例4－19指利用期末存货的零售价格与进货成本之间的比例推算出期末存货成本的方法。计算公式如下：售价成本率=（期初结存存货成本+本期进货成本）（期初结存存货售价+本期进货售价）期末存货售价=期初存货售价+本期进货售价-本期销售存货售价期末存货成本=期末存货售价×售价成本率适用范围：零售商业企业。第五节存货清查1、存货清查方法：p1232、存货清查的会计处理：设置帐户“待处理财产损益—待处理流动资产损益”包括：存货盘盈、盘亏及毁损注意:1、会计处理分为批准处理前和批准处理后两个阶段;2、存货盘亏毁损的会计处理:一般经营损失—管理费用；非常损失—营业外支出3、清查的损益于期末结帐前处理完毕。核算待处理财产损益发现盘亏处理盘盈发现盘盈处理盘亏尚待处理的盘亏尚待处理的盘盈发现盘亏借：待处理财产损益—流贷：原材料等处理盘亏：借：其他应收款等（过失人赔偿管理费用（正常损失）营业外支出（非正常损失）贷：待处理财产损益—流残料入库：借：原材料贷：待处理财产损益—流例题：4－2021发现盘盈：借：原材料（市场价格）贷：待处理财产损益—流处理盘盈：借：待处理财产损益—流贷：管理费用小结存货清查盘盈批准前市场价格活跃市场不活跃市场批准后冲减管理费用盘亏及毁损批准前批准后赔款残料如库其他应收款借记原材料净损失一般经营损失非正常损失