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1第二节企业合并中公司间交易的抵销•一、合并抵消的基本原理•二、合并抵销的系统阐述•三、合并会计中的股权变动2一、合并抵消的基本原理•（一）合并报表的编制程序•（二）合并抵销的基本原理3（一）合并报表的编制程序•（一）编制合并工作底稿•（一）将母公司、子公司个别报表中各项目的数据过入合并工作底稿•（三）编制调整分录和抵销分录•（四）计算合并金额•（五）填列合并财务报表4合并工作底稿项目母公司子公司1…....合计调整与抵销分录少数股东权益合并数借方贷方一、利润表项目营业收入…二、所有者权益变动表项目未分配利润－年初…三、资产负债表项目货币资金…四、现金流量表项目…5（二）合并抵销的基本原理•公司间的抵销包括：对交易中所形成的对应账户进行抵销交易中未实现的损益进行抵消；但如果该商品已经向集团外的企业销售，表明交易中损益已经实现，则不再抵消。•以存货为例：6毛利率=销售收入-销售成本销售收入存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率71．当期购入存货，期末全部未售•A向B销售产品100万元，成本80万元，（不考虑增值税）B公司购进后全部未出售，形成期末存货•AB•借：银行存款100借:存货100贷：营业收入100贷：银行存款100•借：营业成本80贷：存货808•借：营业收入100贷：营业成本80存货20(100X20%)或：•借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本20贷：存货20(100X20%)影响第二年：借：年初未分配利润20贷：营业成本2092．当期购入，期末全部出售•A向B销售产品100万元，成本80万元，（不考虑增值税）B公司购进后全部以150元的价格出售。•AB•借：银行存款100借:存货100贷：营业收入100贷：银行存款100•借：营业成本80借：银行存款150贷：存货80贷：营业收入150借：营业成本100贷：存货10010•借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本0贷：存货0(0X20%)•影响第二年：借：年初未分配利润0贷：营业成本0113．当期购入，当期部分出售，其余形成期末存货•A向B销售产品100万元，成本80万元，（不考虑增值税）B公司购进后其中的60%以90元的价格出售。另40%形成期末存货•AB•借：银行存款60借:存货60贷：营业收入60贷：银行存款60•借：营业成本48借：银行存款90贷：存货48贷：营业收入90借：营业成本60•借：银行存款40贷：存货60贷：营业收入40•借：营业成本32贷：存货32借:存货40贷：银行存款4012•借：营业收入100贷：营业成本100•借：营业成本8贷：存货8(40X20%)•影响第二年：借：未分配利润－年初8贷：营业成本813•B公司期初存货中有40万元是上期内部从A（母）公司购入的存货；本期向A公司购进存货100万元，成本80万元；本期对外销售内部存货120万元，对外出售价格160万元；期末内部存货20万元。A公司毛利率为20%14•（上期）借：营业成本8贷：存货8(40X20%)）•本期：•借：未分配利润－－年初8贷：营业成本8•借：营业收入100贷；营业成本100•借：营业成本4贷：存货415二、合并抵销的系统阐述•（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目•（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目•（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目16（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目•1.母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；•2.母公司与子公司、子公司相互生内部债权债务项目；•3.存货项目：即内部购进存货价值中包含未实现内部销售损益；•4.固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；•5.无形资产项目。即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；17（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目•1.内部销售收入和内部销售成本项目；•2.内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；•3.资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失；•4.纳入合并范围的子公司利润分配项目。18（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目•1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵销；•2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；19•3.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵销；•4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵销；•5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；•6.母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵销；20三、合并会计中的股权变动•一、期中收购•二、分次收购•三、出售股权•四、子公司股票交易产生的股权变动21谢谢！