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财务案例分析之内部控制主讲人：涂诚思2017-09-15财务案例分析之内部控制一、内部控制的概念二、内部控制的要素三、内部控制的原则四、内部控制的作用五、案例分析一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•萌芽期——“内部牵制”阶段（20世纪40年代以前）①实物牵制②物理牵制③分权牵制④簿记牵制一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•发展期——“内部控制”阶段（20世纪40年代到70年代末）1949年，美国注册会计师协会的审计委员会（CAPAIA）：“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•成熟期——“内部控制结构”阶段（20世纪70年代末至90年代末）1988年，美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》：为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•成熟期——“内部控制结构”阶段（20世纪70年代末至90年代末）控制环境主要表现在股东、董事会、管理层及其他雇员对内部控制的态度和行为。会计制度规定了各种经济和商业分析的识别、记录的方法，确定了所有的资产和负债的经营管理责任。控制程序是指制定的管理政策和程序，以达到一定的目的。一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•完善期——“内部控制整体框架”阶段（20世纪90年代以后）美国COSO委员会先后发布、完善了《内部控制——整体框架》指出：内部控制是由企业董事会、管理层和其他人员共同实施的，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的一个过程。五要素：控制环境(Controlenvironment)、风险评估(Riskassessment)、控制活动(Controlactivities)、信息与沟通(Informationandcommunication)和监督(Monitoring)。一、内部控制的概念内部控制思想的演变过程：•完善期——“内部控制整体框架”阶段（20世纪90年代以后）2004年底，COSO委员会发布了《企业风险管理一一总体框架》，其中内部控制包括八个相互关联的组成要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控，将企业风险作为了控制的核心。一、内部控制的概念内部控制的内涵：•最早，内部控制就是指的内部会计控制：保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性。•在内部控制结构阶段，又提出了内部管理控制的内容提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。•1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制整体框架》报告，指出了内部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程，其目的是为了提高经营活动的效果和效率，确保财务报告的可靠性，促使与可适用的法律相符合而提供一种合理的保证。一、内部控制的概念内部控制的内涵：•2004年10月COSO委员会颁布的《企业风险管理——总体框架》中，对内部控制定义为：内部控制是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实现的，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，为主体目标的实现提供合理保证。一、内部控制的概念内部控制的内涵：•我国对内部控制的定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信自、真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。一、内部控制的概念•内部控制不仅仅是制度•内部控制是一个系统，一个过程••二、内部控制的要素1、内部环境•内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。•内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。二、内部控制的要素2、风险评估•风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。•评估过程主要是风险预测、风险识别、风险分析、风险应对，体现在事前预防、事中控制、事后反馈。二、内部控制的要素3、控制活动•控制活动，是指在风险评估的基础之上，结合评估结果，参考风险应对策略所选择的保证企业内部控制目标得以实现的一系列手段、方法、措施。是内部控制体系建立、健全的具体方式、手段，也是内部控制中最具象和重要的方面。二、内部控制的要素4、信息与沟通•信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。二、内部控制的要素5、内部监督•内部监督主要是指企业对内部控制建立、执行情况的监督、检查和评估的过程，整个监督过程实际上就是对内部控制系统的建设执行情况进行评估改进的过程。•其主要作用是为了检验内部控制的健全性、有效性和合理性，能够及时发现内部控制体系中存在的问题，并采取应对措施加以完善。二、内部控制的要素5、内部监督•内部监督主要的监督方式包括日常监督和专项监督两种。•日常监督是指企业对内部控制体系建设和执行实施情况进行常规且持续的监督检查。•专项监督指的是对企业在发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位等发生重大变化和调整时，对内部控制体系中的某一或某些方面进行针对性的监督检查。三、内部控制的原则1、合法性原则内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《会计法》，以及财政部发布的《内部会计控制规范》等等。2、相互牵制原则对一项完整的经济业务，必须分配给具有两个或两个以上的职位或人员分别完成，从而形成相互牵制，其理论依据在于，几个人发生同一错弊而不被发现的概率是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。三、内部控制的原则3、程式定位原则是指在建立内部控制制度时，应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责，权、利相结合。4、系统全面原则一方面，内部控制的内容应当全面，不能遗漏，否则便会被不法份子“趁虚而入”另一方面，内部控制的各部分内容应当相互协调，相互配合，形成有机系统。三、内部控制的原则5、成本效益原则成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。6、重要性原则重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。四、内部控制的作用1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施2、保证会计资讯的真实性和准确性3、有效的防范企业经营风险4、维护财产和资源的安全完整5、促进企业的有效经营五、案例分析——三鹿集团河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称三鹿集团）是国内最大的奶粉生产企业，在乳制品加工企业中位居全国第三名。作为农业产业化国家重点龙头企业和河北省石家庄市重点支持的企业，三鹿集团先后荣获全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业、科技创新型星火龙头企业中国食品工业优秀企业、中国优秀诚信企业等省以上荣誉称号两百余项。其主导产品三鹿配方奶粉被国家技术监督局列为全国首批重点保护的13个品牌之一，产销量已连续巧年实现全国第一，酸牛奶进人全国第二名，液体奶进人全国前三名，年销售额达100亿元。五、案例分析——三鹿集团三鹿集团的前身，是成立于1956年的幸福乳业生产合作社。1983年，在乳品行业率先研制、生产婴儿配方奶粉，“三鹿牌”母乳化奶粉获“全国轻工业优秀新产品奖”。1993年开始，在乳品行业率先实施品牌运营及集团化战略运作，借助低成本扩张，以资本运营为突破口，先后与北京、河北、天津、河南、甘肃、广东、江苏、山东、安徽等省市的多家企业进行控股、合资、合作。1996年，由石家庄乳业公司作为大股东发起成立三鹿集团，田文华担任三鹿集团董事长、总经理和党委书记，先后荣获全国质量管理先进工作者、首届中国创业企业家、全国优秀女企业家等100多项荣誉称号。五、案例分析——三鹿集团2002年，三鹿奶粉、液态奶被确定为国家免检产品，并双双荣获“中国名牌产品”荣誉称号，“三鹿”商标被认定为“中国驰名商标”。2005年，“三鹿”品牌被世界品牌实验室评为中国500个最具价值品牌之一。2006年，三鹿集团引入贵为全球最大乳品原料出口商的实力股东新西兰恒天然集团，在国际知名杂志《福布斯》评选的“中国顶尖企业百强”中位居乳品行业第一位，经“中国品牌500强”组委会评定的三鹿品牌价值高达14。907亿元。2007年，三鹿集团被河北省工商业联合会和河北省企业家协会等组织评为最具社会责任感企业，“三鹿”被商务部评为最具市场竞争力品牌，其“新一代婴幼少儿配方奶粉研究及其配套技术的创新与集成项目”获得由国务院颁发的2007年度国家科学技术进步奖，三鹿集团也是国内唯一登上国家最高科技领奖台的乳品企业。五、案例分析——三鹿集团但2008年9月1日，三鹿集团的形势急转直下。由于三鹿婴幼儿配方奶粉搀杂致毒化学物三聚氰胺曝光，三鹿集团被迅速推向破产边缘，并引发中国奶业的“大地震”，田文华由此成为中国乳业的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一审宣判，田文华被判无期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集团破产。五、案例分析——三鹿集团1、内部环境问题•三鹿集团的大股东是三鹿乳业公司，享有56%的控股权。第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。其余1%的零散股份由小股东持有。•大股东三鹿乳业公司推行的是员工持股，并且由经营者持大股，96%左右的股份由900多名老职工拥有，其余股份由石家庄国资委持有。五、案例分析——三鹿集团2、风险评估问题•原料奶的采购质量•我国乳制品行业主要采用的原奶采购模式，即“奶农—奶站—乳企”•为了保证食品的源头安全，乳企需防止食品添加剂的不规范使用和滥用•三鹿集团大量增资扩产，在激烈的原奶争夺战中，采购环节的质量控制弱化，最终酿成了毒奶粉事件五、案例分析——三鹿集团3、控制活动问题•按照业务流程进行生产经营管理，是确保产品质量的一种最基本的控制活动。乳企应建立直管的奶站，从饲料种植、科学饲养到挤奶、储运，实行全方位、全过程监控，严把质量检验关。•三鹿集团没有直接控制的奶源，且设施简陋、管理落后、卫生条件差，低价收购对应的是质量检验的放松。五、案例分析——三鹿集团3、控制活动问题•建立重大风险的预警机制和突发事件的应急处理机制，确保突发事件得到及时妥善的处理，是控制活动的特殊措施。•三鹿集团在明知自己的产品中含有可能致人伤害的三聚氰胺的情况下，非但不采取积极补救措施，相反仍存侥幸之心，继续生产和对外销售，导致事态扩大。•三鹿集团采取对媒体隐瞒和否认的强势危机公关做法，从坚决否认到遮遮掩掩，从推卸责任到被迫道歉，只是在事件到了无法隐瞒的时候，才开始做产品的全面召回。五、案例分析——三鹿集团4、信息与沟通问题•三鹿集团是一个传统行业的制造型企业，IT技术储备不是非常丰富，每个部门的数据无法有效地收集存储。•三鹿集团“长期隐瞒问题”，既没有积极主动地收集、处理和传递相关信息，也没有及时向政府相关部门报告情况，更没有积极主动地向社会披露信息。五、案例分析——三鹿集团5、内部监督问题•三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。然而，三鹿集团的驻站员监督检查，未能落实到位，也缺乏内部控制的专门监督机构对驻站员的工作进行日常监督，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。五、案例分析——三鹿集团5、内部监督问题•为了及时发现内部控制缺陷，修正与完善内部控制系统，专项监督不可或缺。•2004年，“大头娃娃”事件•2005年，“早产奶”事件五、案例分析——三鹿集团1、内部环境方面•三鹿：公司治理机制不健全•伊利：东山再起五、案例分析——