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第3章成本管理的基本方法内容概述1分批成本法2作业成本法3量本利分析4定价决策的成本分析5约束理论6概述成本管理体系建立1.通过访谈等手段，了解成本管理的实际需求，企业现有的成本进行研究和分析，构建一个合理成本模型，最后并实施成本管理系统；2.设计运用多维数据的成本管理模型的关键是如何将有用的、有意义的可操作的数据传输到用户。通过股东和运营经理在成本研究中的参与，以确保成本信息为每个人所理解和使用。3.实施成本管理系统过程中的主要工作如下图所示：4需要成本管理提供的决策信息产品成本信息分批、分步与逆溯成本成本分摊作业成本制成本习性分析变动成本法决策信息产品订价内部移转计价短期决策分析资本支出决策规划与控制信息成本数量利润分析标准成本制预算编制责任会计市场区隔报表绩效衡量存货规划与控制品质成本控制成本核算的程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用6原材料待摊费用预提费用辅助生产制造费用生产成本库存商品产品制造成本的结转程序累计折旧等应付工资成本系统数据流程图分批成本法分批成本法的基本原理生产费用在完工产品和在产品之间的分配间接计入费用的分配和分批出货一般分批成本法的应用简化分批法及其应用分批法在大批量生产的制造业中的应用分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业分批成本法的特点成本对象：批别或订单成本计算期：与生产周期一致；不定期计算成本成本计算程序：一般分批法；简化分批法完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工分批成本法的成本计算程序开设成本计算单计入直接费用分配间接费用在有完工产品的月份计算完工产品成本生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品台帐零件名称：车间名称：日期摘要收入发出结存凭证号数量合格品废品完工未完工1/109780651142/101155040186┇┇┇┇┇┇合计40033062539在产品数量的控制在产品清理的处理盘盈时：基本生产成本待处理财产损溢处理时：待处理财产损溢制造费用盘亏时：待处理财产损溢基本生产成本处理时：制造费用/营业外支出/其他应收款待处理财产损溢生产费用在完工产品与在产品之间的分配在产品不计价法在产品按固定成本计价法在产品按定额成本计价定额比例法约产量比例法在产品只计算材料成本分步成本法分步成本法的主要内容逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价分步成本法的含义分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。分步成本法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：平行结转和分步结转完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：综合结转法综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算综合结转法的成本还原还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。分项结转法逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。在产品成本按加权平均法计算加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。成本还原率公式还原分配率＝本合计本月所产该种半成品成骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步在产品成本按先进先出法计算本月完工产品=月初在产品在本月+本月投产本月约当产量加工（或投料）的约当产量完工产品数量其中：月初在产品在本月=月初在产品×（1-上月加工或投料程度）本月投产本月=本月投产—月末在产品完工产品数量数量数量或=本月完工—月初在产品产品数量数量月末在产品=月末在产品×月末在产品加工约当产量数量（或投料）程度约当产量＝本月发生的生产费用单位成本本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量本月完工=月初在产品+本月生产—月末在产品产品成本成本费用成本或=月初在产品成本+约当产量单位成本×本月完工产品约当产量月末在产品=约当产量×月末在产品成本单位成本约当产量平行结转分步法原材料费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第一步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第二步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分完工产品制造成本成本计算方法的比较逐步结转分步法平行结转分步法1.半成品成本结转方式不同2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同4.适用性不同分步法分批法1.成本计算对象不同2.成本计算期不同3.在产品计价不同4.适用性不同作业成本法作业成本法的主要内容作业成本法的计算程序与传统成本法的区别作业成本法作业成本管理作业基础成本法的基本概念作业(Activity)作业链(ActivityChain)价值链(ValueChain)三者关系成本动因资源动因作业动因资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。作业动因实例机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时间维修小时废料／重做定单数质检数量不同顾客数量成本动因（分类）执行性成本动因时间性成本动因实际的成本动因单一成本动因复合成本动因数量型成本动因比重型动因在选择成本动因时，需要考虑以下因素：（一）相关程度（二）实行成本（三）行为导向作业基础成本法核算的基本程序先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。ABCACB第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心Ａ作业中心B作业中心C作业中心甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因作业基础成本法与传统成本法的区别传统成本法作业基础成本法1．每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性1．存在较多的同质间接成本库2．间接生产费用分配基础不一定是成本动因2.间接生产费用分配基础极可能为成本动因3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等4．间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配4.兼顾了非产出量相关的费用分配5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱5.较精确的成本信息，成本决策相关性较强作业成本管理定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。1.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。2.作业成本管理有利于加强成本控制。3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理的意义+=作业成本管理的内容(3)业绩评价(2)价值链分析(1)作业分析作业分析具体包括如下步骤：1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.分析重要性作业。3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.分析作业之间的联系。行业价值链分析竞争对手价值链分析内部价值链分析价值链分析增值活动与非增值活动举例价值链分析研发和设计供应与生产发货与营销顾客服务价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程不及时的发货欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析结构性成本动因执行性成本动因业绩评价ABCACB作业成本法作与业成本管理的关系确认作业确定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定总成本＝固定成本＋变动成本★相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变y=a+bx★产销平衡和品种结构稳定的假定★变动成本法的假定★目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本P＝px－bx－aP＝(p－b)x－a贡献式保本图金额（元）销售量（件）变动成本变动成本线固定成本总成本线销售收入线边际贡献保本点亏损区盈利区0a定价决策的成本分析定价决策的相关成本概念：差量成本、边际成本、机会成本、沉没成本、专属成本和共同成本定价决策的成本分析方法：成本加成定价法、保本定价法、边际成本定价法、特殊订货定价法、时间和材料成本定价法约束理论的观点大多数环节的改善无助于整个系统的改善系统的改善并不是各环节改善之和系统的有效产出决定于资源链上的薄弱环节—约束结论：从全局考虑，关注并改善约束资源TOC之OPT的九条原则原则1:追求物流平衡而非生产能力的平衡原则2:非瓶颈资源的利用程度不由其本身决定，而是由系统的约束决定的原则3:资源的“利用”和“活力”不是同义词原则4:瓶颈上一个小时的损失则是