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营改增跨境服务退税及免税处理案例分析铂略在线课程2014年8月26日目录PARTONE营改增跨境服务政策分析PARTTWO营改增跨境服务退税及免税案例分析案例一：上海市闸北区A公司关于跨境应税服务增值税免税案例二：上海市奉贤区X公司关于营改增跨境服务免税申请案例三：上海市浦东新区甲公司关于营改增跨境服务免税申请案例四：上海市静安区a公司关于营改增跨境服务免税申请案例五：上海市徐汇区x公司关于营改增跨境服务免税申请国际货代的最新动态PARTTHREE互动问答2P3P9P17PartOne营改增跨境服务政策分析跨境应税服务增值税免税政策依据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号)各地的相关管理政策跨境应税服务增值税免税范围境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。假设企业在巴西进行矿产资源的勘察，无论其服务对象是中国的企业还是巴西的企业，均可享受免税政策。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。假设会展企业在境外举办会议展览，参加展览的同时有国内企业和境外企业，该会展服务是免税的。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。假设企业在境内租赁的设备在境外使用，也是属于免税的范围。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。（七）提供国际运输和港澳台运输服务但未取得相关资质，或者适用简易计税方法的国际运输和港澳台运输服务。如取得相关资质提供国际运输和港澳台运输，企业享受零税率。（八）向境外单位提供适用简易计税方法的研发服务和设计服务。（九）向境外单位提供的下列应税服务：1.广告投放地在境外的广告服务。2.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。3PartOne营改增跨境服务政策分析假设企业向S集团境外总部提供知识产权服务，该知识产权是由S公司在中国申请，那么是向境外单位提供的应税服务，虽然服务发生地在境内，该服务依旧可以享受免税。如果企业向境外单位提供应税服务，但是境外集团委托其中国公司付款，或者由境外付款，但是发票的接收方为集团中国公司，那么税务局会认为其实际服务接收方为中国。（十）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。跨境应税服务增值税免税计算要求（一）收入核算纳税人对应征增值税销售额、免征增值税销售额应分别进行核算，未分别核算的，不得免税。（二）发票开具纳税人提供跨境应税服务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。增值税专用发票和普通发票的唯一区别就是进项税是否能抵扣（除农产品收购发票），同时我国采用购进扣税法，可抵扣的税额就是增值税专用发票上的税额。如果是免税和零税率，可以抵扣的税额都是零，所以开增值税专用发票是没有意义的。已开具增值税专用发票的，如纳税人无法将全部联次追回，不得享受免税，不得办理补备案手续。（三）会计处理某企业提供国际货运代理106万元，现会计分录如下：借—银行存款106万贷—主营业务收入106万借—应交增值税销项6万贷—营业外收入6万正确的分录应该是：借—银行存款106万贷—主营业务收入106万贷—应交增值税销项0错误的会计处理可能会导致企业在缴税时产生双重交税，造成不必要的损失。4PartOne营改增跨境服务政策分析（四）进项税额核算从事跨境服务的试点纳税人应分别核算应征增值税、免征增值税、简易计税方式、非增值税应税项目的进项税额。纳税人已申报抵扣的进项税额中属于跨境服务免税项目对应的进项税额部分，应作进项税额转出处理。用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。铂略财务培训提示，兼用应税项目和上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁可以全额抵扣。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）企业提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手5PartOne营改增跨境服务政策分析续，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。纳税人办理跨境服务免税备案手续时按照“优惠办法”的规定提交相关资料。跨境应税服务增值税零税率增值税零税率退免税定义试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率，另向境外单位提供的设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务。其中假设国际运输服务的合同是从天津到境外，那么可以申请零税率；如果是天津至北京、北京至境外分开计算，那么只有北京至境外段可以零税率。适用增值税零税率退免税范围试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率。1.国际运输服务（1）在境内载运旅客或货物出境（不包括从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所）；（2）在境外载运旅客或货物入境境（不包括从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区）；（3）在境外载运旅客或货物物（不包括在国内海关特殊监管区域及场所内载运旅客或货物）。2.港澳台运输服务（1）提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务（2）在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务3.航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。4.为国际运输和港澳台运输提供的程租、期租、湿租服务5.向境外单位提供研发服务、设计服务（1）研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。（2）向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。（3）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。（4）向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供研发服务、设计服务不实行增值税退（免）税办法，应按规定征收增值税。6PartOne营改增跨境服务政策分析免税和零税率选择原则纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。铂略财务培训提示纳税人放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。从目前北京和上海的免税申请中看，实务操作中如果出现标的物在境内的情况，通过申请的可能性较小。企业有些服务会涉及到海关特殊监管区域或自贸区，从税法的角度，这些特殊监管区域任然是税法环境下的境内的概念。纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。营改增跨境服务的适用条件：纳税人必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。办理免税备案手续应同时提交以下资料：（一）《跨境应税服务免税备案表》；（二）跨境服务合同原件及复印件；（三）对于文件描述中明确规定服务地点在境外的应税跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；在实务操作中，往往是以提供境外服务的确认单、交接单、出境提供服务人员的出入境证明、住宿证明等类似文件作为证明材料。这并不是标准文件的规定，只是向税务机关对服务的实际性质的初步的解释。（四）对于未取得相关经营许可证的国际运输服务，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料；（五）向境外单位提供其他跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；如境外服务接受公司在境外的注册登记证、房租合同等，都可能是税务局需要的文件。（六）税务机关要求的其他资料。铂略财务培训提示应根据具体服务进行判断提交的资料，如果服务是以服务地点在境外为前提认定免税的，那么应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；如果服务是以服务接收方机构所在地在境外为前提认定免税的，那么应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料。7PartOne营改增跨境服务政策分析境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：在主管税务机关对提交的境外证明材料有疑议时，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。此前，纳税人提供跨境服务已进行免税申报的，应补办备案手续；未进行免税申报的，在办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。8PartTwo营改增跨境服务退税及免税案例分析案例一：上海市闸北区A公司关于跨境应税服务增值税免税申请案例背景：2012年1月，上海闸北区A公司与关联方美国B公司、法国C公司分别签订《咨询服务合同》。合同约定，“A公司应按照服务接受方指令，从服务接受方利益出发提供技术、商务咨询，协助服务接受方在中国市场与客户、供应商签署项目合同。”企业认为该合同为咨询服务合同，可向税务局申请跨境应税服务的增值税免税。在税务局的“白名单”中，咨询服务包括业务流程咨询服务、法务、财务、人事等专业服务。在实际操作中，如果仅仅是字面上的咨询合同，申请免税可能会被税务局拒绝。铂略提示一般税务局比较容易接受“白名单”上的咨询服务合同。税务机关的质疑：•合同中对服务的描述过于笼统，需要提供确切的描述并附上服务成果报告以证实服务的真实性；•若有涉及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于可以免税的向境外单位提供的应税服务；•对于不符合免税条件的服务收入需明确划分并提供划分依据；•对于A公司之前获取的营改增财政扶持，会影响申请退税的金额。（指上海当地对实行营改增之后税负率提高问题的财政返还。）处理方法：•修改合同并对服务内容进行细化，搜集服务成果报告并草拟情况说明详述工作流程；•铂略建议合同修改必须与法务部一起，结合营运部门的实际情况而进行。很多时候服务本身是满足免税条件的，但是在合同的描述用词中不符合现在营改增的要求，会导致申请失败。企业将服务内容进行细化，对所有符合营改增5大类的咨询服务进行详细拆分，将运营部门的工作成果、工作流程以书面报告的形式进行详细描述，把不属于的单