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随着中国经济的快速发展，我国证券市场也以一种蓬勃的态势稳步发展，越来越多的企业选择通过融资的手段来获得更多资金，进行商业活动。在我国金融市场管理条例尚不够完善与严格的背景下，为了更加快速地获得尽可能多的利益，贪婪促使许多企业进行了虚构会计报表等投机取巧的行为，欺骗投资者以及广大股民，严重扰乱了金融市场的秩序，挫伤了股民对投资的信心和积极性。粉饰财务报表的方式主要有上市公司通过与未披露的关联方之间的交易来虚增收入和利润或通过资产重组以实现费用转移及剥离不良资产；利用某些会计政策的漏洞或会计估计的主观性来粉饰财务报表。伪造虚假会计信息，包括虚假交易、虚假出资或虚构会计主体等。利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。一、欣泰电气财务造假手段经中国证券监督管理委员会的立案调查，欣泰电气从2011年便存在财务造假行为。其主要运用的手段为虚构应收账款收回和少记坏账准备，最终达到美化会计报表的结果。从2011年到2014年，持续四年，六期财务报告，每期虚构收回应收账款从7000多万元到近2亿元不等。（一）虚构应收账款收回欣泰电气主要通过两种方法来虚构应收账款的收回。第一种方法是向外部借款。分为向他人借款与向外部第三方公司借款两种方式。向他人进行借款的具体操作方法是，由出纳人员同时办理现金提取和现金交款，但现金交款单的付款人一栏填写客户公司名称，当作客户支付了所欠的账款，即应收账款收回。报告期过后，再把借来的钱从欣泰电气的账户还给借款人。向外部第三方公司借款则是利用银行汇票的背书进行操作。先将第三方公司开具的银行汇票给客户，由客户背书给欣泰电气。等会计期末过后，再由欣泰电气把借款转给第三方公司。由此，资金实现了闭环，但公司的应收账款却大大减少。有时，欣泰公司的这种银行汇票背书操作甚至根本没有经过客户的同意，他们私刻了一些客户私章，自行在单据上盖章。调查人员透露“有时一张汇票上的公章和私章都不是一家公司的，有时同一个私章又会出现在不同公司的汇票上。”可见，章盖得十分混乱。另一种虚构应收账款收回的方法是私自制造银行进账单和付款单。欣泰电气根据银行单据的格式自制单据，再填入相应的客户名称和金额等信息，由出纳带到银行补盖章。由于公司与银行之间往来业务较多，关系较为密切。银行一般不会严格审查，比较容易审批通过。（二）少提坏账准备在虚构应收账款之后，欣泰电气账面上的应收账款比实际上的要少的多。连带着计提的坏账准备也相应的减少。此外，对于某些有极大可能无法偿还欠款的企业，欣泰电气并没有谨慎估计坏账的可能性，而是故意减少提坏账的比例，以营造企业应收账款比较易于收回的假象。二、欣泰电气财务造假对企业财务管理的影响（一）对会计报表的影响首先，欣泰电气直接改动了资产负债表中应收账款这项会计科目的数值。如果企业报表中应收账款的比例过大，说明企业货款回收不力，资金周转不连贯，会有资金回收风险，更容易形成坏账，长时间维持这种状态会造成企业资金断流。如果企业存在长时间无法收回的账款，则该笔账款极有可能无法收回。应收账款总数大，难以收回账款比例高使得企业基于谨慎性原则，应计提的坏账准备数额也十分巨大。坏账准备属于资产负债表中的资产类科目，坏账准备贷方余额的增加表示了企业资产的减少，对资产负债表造成直接影响。于此同时，在计提坏账准备时，借方填写的资产减值损失作为需扣减的费用项目可以影响企业当期利润总额。以14年欣泰电气报表调整前后各项会计科目数值的变化为例，欣泰电气虚减应收账款7,262万元，虚减其他应收款7,478万元，少计提坏账准备363万元。通过虚构应收账款和坏账准备，欣泰电气营造了企业应收账款周转快速，易于收回的假象，使得投资者与股民对企业的管理效率产生积极的估计。（二）对纳税调整的影响计提坏账准备，资产减值损失计入借方，影响了营业利润以及利润总额。但是在计算所得税时，税法并不认同尚未发生的坏账，只有当坏账实际发生时，税法才允许扣除坏账对应的所得税。而坏账准备对应的所得税可以递延，形成了企业的一个资产，即递延所得税资产。根据2014年的数据，欣泰电气在会计报表调整前递延所得税资产为388万元，经调整448万元后，其递延所得税资产达到了836万元。可见真实的递延所得税资产为欣泰电气虚构的二倍有余。欣泰电气在为上市做准备时，赊销标准条件宽松，其大部分的应收账款真正收回的可能性都很小，以至于其递延所得税资产终究会成为负债，也就是说这部分资产形同虚设，并不是越多越更展现企业实力。（三）对公司偿债能力评价的影响投资者以及客户都会定期根据企业会计报表提供的总括信息对企业的财务状况和经营成果以及未来发展趋势进行预测。只有在应收账款可回收的条件下，计算流动比率与速动比率来判断企业短期偿债能力的做法才有意义。由于欣泰电气并非所有当期的应收账款都可以在未来期间收回，那么将这一部分未来难以收回的应收账款也作为流动资产并计算偿债比率，会使得企业偿债能力被高估。三、结语真实的财务报表可以帮助企业加强管理和改善经营，并据以预测企业未来的资金流动；帮助投资者和债权人做出合理的决策；帮助政府机构进行宏观调控。上市公司虚构报表，或许有自己的苦衷，但越是困难的时候，越要讲信用、把形象维护好。粉饰报表，只能获得一时的利益，对企业的长远发展不会有任何好处。所以，对企业来说，也要充分认识到这个问题的严重性，真正自觉地做好数据的披露工作。对上市公司虚构报表，要坚持“零容忍”的态度。