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兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时教学课题：第七章风险评估教学目标：知识目标：1、了解风险评估的作用和风险评估程序的内容2、掌握被审计单位及其环境的内容3、掌握被审计单位内部控制的要素4、掌握识别和评估重大错报风险的方法能力目标：1、能了解被审计单位及其环境2、能了解被审计单位内部控制3、能评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险情感目标：通过本章内容的学习培养学生对以后的审计工作有严谨、勤勉尽责、认真负责的态度。热爱审计工作。教学重点：1、风险评估程序、被审计单位及其环境的内容2、内部控制要素3、识别和评估报表和认定层次的重大错报风险教学难点：1、风险评估程序2、识别和评估报表和认定层次的重大错报风险兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时课时：4学时教学方法：讲授、启发、案例教学内容：引导案例:银广夏公司审计案例第一节风险评估程序一、风险评估的作用注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要审计程序，特别是为注册会计师在下列关键环节提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在使用分析程序时所使用的预期值；（6）设计和实施进一步审计程序，已将审计风险降至可接受的低水平；兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时（7）评价所获取审计证据的充分性和适当性。【例题·单选题】关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的是（A）。A.在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解该单位及其环境B.风险评估程序贯穿于审计过程的始终C.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序二、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序，了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。注册会计师应从下列方面了解被审计单位及其环境：（一）了解相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（1）行业状况注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时（2）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境，主要包括：◆适用的会计原则和行业特定惯例；◆受管制行业的法规框架；◆对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；◆税收政策；◆目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；◆影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。）（3）了解其他外部因素的内容（总体经济情况；利率；融资的可获得性；通货膨胀水平或币值变动等。）（二）了解被审计单位的性质兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用（1）重大和异常交易的会计处理方法；（2）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响；（3）会计政策的变更；（4）新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。（四）了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险【例题·多选题】以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（AD）。A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略B.所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响（五）了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价（1）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注：◆关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；◆同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；◆业绩考核与激励性报酬政策；被审计单位与竞争对手的业绩比较。（2）关注内部财务业绩衡量的结果：关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；管理层的调查结果和纠正措施；相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。（3）了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的：考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；深入了解被审计单位的目标和战略。【例题·多选题】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息有（ABCD）。A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时B.同期财务业绩比较分析C.员工业绩考核与激励性报酬政策D.被审计单位与竞争对手的业绩比较（六）了解被审计单位的内部控制（第二小节详细讲述）注意：第一项是被审计单位的外部环境，第二、三、四、六是被审计单位的内部因素，第五项既有外部因素也有内部因素，各个方面互相影响。三、风险评估程序注册会计师实施风险评估应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：◆询问管理层和被审计单位内部其他人员◆实施分析程序◆观察和检查（一）询问管理层和被审计单位内部其他人员询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。具体内容如下表：询问对象及内容类询问对象询问内容1管理层和财务负责人（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等；（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。2治理层（比如，上市公司的独立董事）了解编制财务报表的环境。3内部审计人员了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。4参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。5内部法律顾问了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。6营销或销售人员了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。（二）实施分析程序分析程序是指注册通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间关系的内在联系，对财务信息做出评价。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。（三）观察和检查观察和检査程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，具体内容如下表：兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时注：针对风险评估程序内容，注册会计师应当实施以下三种风险评估程序，如图所示：兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时【例题·单选题】关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，不恰当的是（A）。A.评估审计风险B.评估舞弊风险C.识别和评估财务报表层次重大错报风险D.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险第二节了解被审计单位的内部控制一、内部控制的含义和目标1.内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。2.内部控制的目标（理解掌握）（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时二、内部控制的局限性内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；2.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；3.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；4.被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；5.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。三、内部控制要素（重点掌握）1、控制环境-内部控制基础控制环境是内部控制组成要素基础，是所有控制方式赖以存在与运行的环境，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化，影响控制环境的因素主要有以下几个方面：◆企业人员的操守、价值观及能力◆管理阶层的管理哲学与经营风格兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时◆管理阶层的授权方式及组织人事管理制度◆最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向2、风险评估-内部控制的重要环节风险评估是决定风险应如何管理的基础，主要是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理制定风险应对策略。3、控制活动-内部控制的重要手段控制活动是确保管理阶层指令实现的各种政策和程序。是企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施。主要内容包括：（1）授权（2）业绩评价（3）信息处理（4）实物控制（5）职责分离（不相容职务在组织机构之间的分离和不相容职务在组织机构内部的分离）4、信息与沟通-内部控制的重要条件信息与沟通是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业外部之间进行有效沟通。5、内部监督-内部控制重要保证兰州外语职业学院教案专用纸专业：电会、税会、资产评估科目：《审计学》2015-2016学年度第一学期教师：张凤班级：电会1、2、3班，税会1班、评估1班授课时数：4学时内部监督是指企业地内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改正。四、在整体层面了解内部控制