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行政事业单位内部控制规范讲座——业务层面内部控制2013年12月如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。了解经济活动管理结构预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理办法收支业务——收支管理办法采购业务——采购管理办法资产管理——资产管理办法建设项目管理——建设项目管理办法合同管理——合同管理办法实现的目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整目录第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制第五章评价与监督第六章附则第一节预算业务控制第二节收支业务控制第三节政府采购业务控制第四节资产控制第五节建设项目控制第六节合同控制《行政事业单位内部控制规范（试行）》业务层面内部控制业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度督促相关工作人员认真执行什么是预算控制广义：对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节实施的事前、事中、事后全过程的控制。狭义：对经济活动过程的控制，也称事中控制。预算业务控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控预算业务控制预算业务的主要环节预算编制（包括内部审批下达）预算执行（包括追加调整）决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价100预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构工作机构执行机构财会部门（归口部门）单位本级下属各单位16预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……预算业务控制——预算编制单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学掌握政策依托信息系统依靠专业人员加强部门间沟通协调预算业务控制——预算编制预算编制控制措施：根据工作任务细化预算编制按工作任务的支出规律进行细化落实审核责任内部审批下达预算业务控制——预算编制预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。预算业务控制——预算执行预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制预算业务控制——预算执行额度匹配流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门根据批复的预算编制本部门的月度资金使用计划审核审核国库指标额度发布国库申报单位月度资金使用计划本部门月度资金使用计划审批汇总形成单位月度资金使用计划额度分配及发布预算执行预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核是否需财政审批是否26预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时没有起到事后控制的作用决算和绩效评价的控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面预算业务控制——决算与绩效评价收支业务控制——收入业务控制(举例)业务部门分管领导出纳会计按收费许可提交收费申请开具收费单缴库收款、开具收据、缴库联、记账联交费主体审批收费单收据缴库联记账联银行回单账务处理备案收支业务控制——收入业务控制内控中的收入与会计上的收入不完全一致要求：按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴票款一致及时入账风险：收取过程不规范金额不实私设小金库收支业务控制——收入业务控制收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离财会部门对收入实施归口管理严格执行“收支两条线”管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的分析收支业务控制——支出业务控制(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会提出经费支出申请事项事前审核金额支出审批支出审批支出审批3万3—10万10万按审批执行费用报销流程会计核算及分析报告指标审核业务部门负责人或归口部门费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会整理票据，填写费用报销审批单报销审批报销审批报销审批3万3—10万10万财务处办理支付审核单据金额事项审核业务部门负责人或归口部门收支业务控制——支出业务控制支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所有业务；不同类型的支出事项各具特点要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确风险：支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金使用效益低下，浪费现象严重收支业务控制——支出业务控制控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措施，强化预算的制约作用建立健全支出业务内部管理制度理清支出的内容构成，确定归口部门明确开支范围、开支标准、所涉及的单据理顺申请、审核审批、借款及报销等流程明确审核责任、审批权限35支出结构举例支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……收支业务控制——支出业务控制控制措施：合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批财会部门加强对单据的审核加强会计核算和归档控制做好支出业务的分析和报告收支业务控制——债务业务控制债务业务的特点：并非所有单位都可以举债，并非所有的债务都是向银行举借（如融资租赁）债务业务的主要流程：提出融资诉求进行论证，制定融资计划进行融资，签订合同融资所得资金的使用支付利息和偿还本金债务业务流程(举例)业务部门财会部门主管领导单位负责人上级主管部门提出融资诉求否偿付本息是否重大论证并制定融资计划审批审定审批执行融资计划取得并使用资金融资活动评估是收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息的财务风险控制措施：建立健全债务内部管理制度明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程充分的事前论证，领导班子集体研究决定加强债务业务日常管理做好评价和分析工作采购业务控制政府采购和自行采购采购业务的主要流程：先预算、后计划、再采购预算和计划编制采购需求的提出和审核组织实施采购签订合同和验收支付价款政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织实施采购合同管理组织验收支付价款自行采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织招投标合同管理组织验收是否委托招投标选择供应商是否支付价款采购业务控制采购业务的主要风险：预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置采购的货物或服务质次价高采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标控制措施：建立健全采购业务内部管理制度采购决策机构采购实施机构采购部门财会部门业务部门采购监督机构采购业务控制控制措施：合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离建立采