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第五章损失的核算重庆理工大学会计学院来华2011年1月修订重庆理工大学来华成本会计学第五章第2页2019/11/708:26第五章损失的核算第一节废品损失的核算第二节停工损失的核算本章重点：掌握不同类型废品损失的核算方法。重庆理工大学来华成本会计学第五章第3页2019/11/708:26第一节废品损失的核算一、相关定义及分类（一）废品及其范围界定判定依据：技术标准、原定用途、需加工修理对象：在产品、半成品或产成品范围：⑴生产过程中发现的废品；⑵入库后发现的废品。（二）分类按废品报损程度和修复价值，分为可修复废品、不可修复废品。划分标准：是否可修理、经济效益原则可修复废品：需满足以上两个标准不可修复废品：具备其中一个条件即可重庆理工大学来华成本会计学第五章第4页2019/11/708:263、废品损失的核算内容4、废品损失的原始依据质量检验部门填制并审核后的废品损失通知单5、账户设置两种方式：Ⅰ单独核算废品损失的情况。Ⅱ不单独核算废品损失的情况。即，生产至销售前：废品损失＝不可修复成本＋可修复费用－可回价值⑴不需返修，可降价出售的不合格品⑵产成品入库后因保管不善而发生变质损失⑶“三包”企业出售产品后发现的废品所发生的一切损失重庆理工大学来华成本会计学第五章第5页2019/11/708:26二、不可修复废品损失的核算（一）按废品所耗实际费用计算1、特点2、算例某车间生产甲产品50000件，合格入库49000件，不可修复废品1000件。从成本明细账可知，已发生费用为：原材料320000元；燃料及动力6000元；工资及福利费20000元；制造费用28000元。生产工时共40000小时，其中废品工时420小时，废品残值500元，原材料于生产开始时一次投入，废品在生产中发生。生产至销售前：不可修复废品损失＝不可修复废品成本－可回价值不可修复废品损失核算重点！重庆理工大学来华成本会计学第五章第6页2019/11/708:26不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）车间名称：某车间20011年6月产品名称：甲产品废品数量：1000件单位：元项目数量(件)原材料生产工时燃料及动力直接人工制造费用合计发生费用500003200004000060002000028000374000分配率废品成本1000420减：废品残值-500-500废品损失6.40.150.50.764006321029469675900632102946467重庆理工大学来华成本会计学第五章第7页2019/11/708:26不可修复废品损失的账务处理①结转废品成本借：废品损失——甲产品6967贷：基本生产成本——甲产品——直接材料6400——燃料及动力63——直接人工210——制造费用294②回收废品残料借：原材料500贷：废品损失——甲产品500③废品损失转入改种合格产品成本借：基本生产成本——甲产品——废品损失6467贷：废品损失——甲产品6467重庆理工大学来华成本会计学第五章第8页2019/11/708:26（二）按废品所耗定额费用计算1、特点2、算例某车间生产甲产品50000件，合格入库49000件，不可修复废品1000件。从成本明细账可知，已发生费用为：原材料320000元；燃料及动力6000元；工资及福利费20000元；制造费用28000元。生产工时共40000小时，其中废品工时420小时，废品残值500元，原材料于生产开始时一次投入，废品在生产中发生。甲产品原材料费用定额为6.2元，废品耗用定额工时400小时，每小时的费用定额为：燃料及动力0.16元/小时、直接人工0.6元/小时、制造费用0.75元/小时。按废品所耗定额费用计算废品的成本。重庆理工大学来华成本会计学第五章第9页2019/11/708:26不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）车间名称：某车间20011年6月产品名称：甲产品废品数量：1000件单位：元项目直接材料定额工时燃料及动力直接人工制造费用合计每件或每小时费用定额废品定额成本减：废品残值废品损失6.24000.160.60.756200642403006804-500-5005700642403006304评价重庆理工大学来华成本会计学第五章第10页2019/11/708:26三、可修复废品损失的核算1、修复废品时耗用各类资源借：废品损失——××产品贷：原材料应付职工薪酬银行存款（等）2、发生的各种残值、应收赔款等。借：原材料其他应收款贷：废品损失——××产品3、结转废品净损失。借：基本生产成本——××产品——废品损失贷：废品损失——××产品可修复废品的生产成本是否计入废品损失？重庆理工大学来华成本会计学第五章第11页2019/11/708:26第二节停工损失的核算一、停工损失的归集1、停工损失的含义2、科目设置（两种模式）3、归集处理二、停工损失的分配1、分配依据：停工原因2、分配处理（1）自然灾害引起的停工损失（2）由过失人或保险公司赔偿的损失（3）其他停工损失（如，电力中断、原料不足、机器设备发生故障等）注：季节性停工的特殊性借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：营业外支出其他应收款基本生产成本贷：停工损失重庆理工大学来华成本会计学第五章第12页2019/11/708:26第五章结束