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主讲人：刘杰行政事业单位内部控制2012行政事业单位内部控制讲座一、生活中的控制现象?行政事业单位内部控制生活中随处可见控制现象公交车上的内部控制上下班刷卡签到签退家长叫孩子天天回家第一件事做作业………………行政事业单位控制初步了解政府部门里常见的内控现象财经重地，非请莫入库房重地，闲人免进请你签字（或留下指纹）请输入你的密码一支笔一人为私，二人为公令人不爽的告示牌令人烦恼的手续令人熟悉的说法和作法初步了解行政事业单位控制二、为什么要进行行政事业单位内部控制？行政事业单位内部控制听说值5千万新台币名字叫紫南宫豪华公厕地点在台湾南投县，占地一千平方米，室内四百平方米，可容纳一百人使用。厕所中设计喷水池，再加上音乐。这座七星级公厕，不但登上荷兰报纸，一向自负的日本人，有十多个社团前来参观，连声称「赞！」案例行政事业单位控制2003年，国家林业局调查规划设计院等4个单位编造、变造7份“林业治沙项目”贷款合同，套取财政贴息资金415万元。2003年12月，国家食品药品监督管理局机关服务中心与两个公司签订协议，擅自将国家无偿划拨给该局位于北京昌平区的216亩土地，以8500万元的价格转让给这两个公司，用于经营开发。………………案例行政事业单位控制案例行政事业单位的“公地悲剧”问题行政事业单位控制伤心“合巢芜高速”由于财政紧张，“合巢芜”高速公路很快成为一条“搓板路”。2000年左右，安徽省政府提出“卖老路，修新路”的融资策略。采用邀请招标的方式转让，通过外资办邀请了5家企业。2003年1月25日，东方控股以绝对优势收购了“合巢芜”的30年经营权。当时东方控股给价19亿人民币并承诺5年内投入6亿元维修。按照当初的转让合同约定，东方控股不能私自将合巢芜转让给第三方。2003年2月27日，新的合巢芜高速公路公司成立时，只有2家股东，东方控股集团持股75%，香港东方高速持25%股份。案例行政事业单位控制122005年，东方控股的金融帝国遭遇危机,东方控股欲私自将合巢芜转让给第三方，被政府叫停，转而要求安徽高速重新收购合巢芜。合巢芜高速公路经营权，2003年，它以19亿的价格被卖；2年后，又以35.8亿被收回。安徽高速以3.7亿元外汇收购合巢芜公司境外股东25%股权；承担合巢芜公司32.1亿债务。两项共计35.8亿元。在国家审计署公布的报告中指出，在“合巢芜”的经营权转让中，共损失资金12.4亿元。案例行政事业单位控制张震将军煮鸡蛋的故事案例小鬼，鸡蛋不是这样煮的！行政事业单位控制三、内控的概念内控概念行政事业单位控制为什么控制++控制什么谁来控制帮助达成组织目标风险:人，物与资金，信息人民战争群众战争=内控概念行政事业单位控制内部控制的类型1预防性控制2检查性控制3纠正性控制4补偿性控制内控概念行政事业单位控制内部控制的目的内部控制是一系列政策与程序实现经营目标保证遵循国家法律法规保护资产安全完整提高组织运营的效率及效果内控概念行政事业单位控制案例：贵州茅台的乌龙年报案列行政事业单位控制案例：贵州茅台的乌龙年报案列行政事业单位控制合规目标：“小会计”玩转2亿元2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富案例案例行政事业单位控制大戏如何上演？内控缺陷：经费管理处无人监督、查账，一人掌控，14年没有内部审计，基金委严重失察办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。手法：打包拨款，退汇重拨，以拨代收；伪造银行进账单、对账单案例案例行政事业单位控制内控的作用：错弊三角理论职业道德法律法规内部控制不愿不敢不能机会借口压力内控的作用行政事业单位控制时间：2007年4月14日14时许；地点：河北邯郸市农业银行金库案值：近5100万元现金人民币被盗(一个多月)身份：两疑犯为银行现金管理中心管库员农行河北省分行行长瞿建耀：“不出事是偶然，出事是必然。”疑犯任晓峰：“我在逃跑的时候连饭都没心思吃，但是我看到彩票投注点就想下车买点，没什么其他想法，就是手痒痒。”案例案例行政事业单位控制行政事业单位内部控制应涉及的内容（1）货币资金控制（2）往来资金控制（3）实物资产控制（4）收入控制（5）结余控制（6）基本支出控制（7）项目支出控制涉及的内容行政事业单位控制（8）政府专项支出控制（9）其他支出控制（10）政府采购控制（11）财务报告控制（12）财务管理信息化控制涉及的内容行政事业单位控制四、内部控制五要素与控制策略行政事业单位内部控制COSO“整体框架”监督控制活动风险评估报告目标经营目标合规目标控制环境内控五要素行政事业单位控制（一）内控环境行政事业单位内部控制内部控制要素——控制环境控制环境（1）领导者的思想观念；（2）传统文化的影响（3）部门文化或气氛；（4）各项职责的分工及相应人员的胜任能力；（5）人力资源政策及其执行等等。一种氛围，无法直接观察，但非常重要指对内部控制的建立和实施具有重要影响的因素的统称。内控环境行政事业单位控制“中航油事件”的反思“我们成立独立的风险管理部门，使风险管理日常化、制度化。公司成立跨部门的风险管理委员会；公司聘请了世界上最大的安永会计师事务所制定了《风险管理手册》及《财务手册》；采用目前世界上最先进的风险管理系统。”“损失20万美元以上的交易要提交风险管理委员会评估。累计损失超过35万美元的交易须得到总裁同意才能继续。而任何将导致50万美元以上损失的交易将自动平仓。”案例案例行政事业单位控制“中航油事件”的反思当年的新加坡交易所“最佳治理公司”！形式上十分完备、规范的公司治理并不能保证一定有效。案例陈久霖权力过大案例行政事业单位控制共亏损5.5亿美元！一个人的新华人寿案例行政事业单位控制内审：向辛西娅·库柏致敬！2002年2月，安达信已认可世通公司2001年会计报表。内部审计部副总经理辛西娅·库柏在履行审计公务中发现，2002年一季度及2001年资本账户有几笔可疑费用转入，以前是作为当期费用列支的。经核实，公司共少计了费用39亿美元，辛西娅·库柏直接向董事会审计委员会主席进行了报告，案件由此牵出。2005年7月13日，世通前CEO以诈骗罪被判25年徒刑。案例案例行政事业单位控制人力资源政策某国有银行的面试内控环境行政事业单位控制内控的绩效考核问题谈谈行政事业单位会计人员内控环境行政事业单位控制（二）风险评估行政事业单位控制雌雄大盗37案例行政事业单位控制风险评估概述控制目标风险识别风险分析风险应对固有风险与剩余风险风险偏好风险容忍度风险组合观风险评估行政事业单位控制风险应对的策略风险规避：拒绝，放弃风险降低风险分担风险承受：无计划的单纯自留有计划的自发保险，如，减值准备风险评估行政事业单位控制（三）控制活动行政事业单位内部控制控制活动概述不相容职务分离授权审批控制会计系统控制财产保护控制限制接近；财产清查；保险；对账…预算控制绩效考评控制重大风险预警机制和突发事件应急处理机制组织、人员、业务、财务控制活动行政事业单位控制组织架构方面的控制设计不相容职务分离授权审批控制岗位责任制（沟通）轮岗强制休假作业流程控制活动行政事业单位控制案例：小小出纳员也能贪污200万元控制活动行政事业单位控制案例：“老实人”邓百万不相容职务分离中海集团2008年3亿元流失中海韩国子公司财务部经理兼审计李克江案例授权批准业务经办审核监督财产保管会计记录不相容职务：业务申请控制活动行政事业单位控制控制活动关注要点资金：预防被盗窃、诈骗和挪用；收与支采购：断料断货；质次价高；进项税发票工程项目：盲目上马；商业贿赂影响工程质量和安全；项目资金导致延期或中断固定资产：盲目购建；闲置投资：……控制活动行政事业单位控制控制活动行政事业单位控制控制活动行政事业单位控制控制活动行政事业单位控制大学城问题广东省委省政府在2007年一次性地免除了全省高校高达130多亿元的贷款，但绝大部分高校仍处在债台高筑举步维艰的窘境。据了解,全省高校平均负债在5亿元左右，年还息负担高达3000到5000万元（日均10万－15万元）左右的比比皆是。贵州省2006年省属高校负债11亿元陕西省十五期间22所高校贷款38.27亿元福建省：福州大学16亿元（2006年教代会）福建师大17亿元（2008年7月）泉州师院至2006年9月贷款4.53亿元控制活动行政事业单位控制（四）信息与沟通行政事业单位控制信息不畅，腐败滋生。——[透明国际研究中心]主任杰瑞米·波普信息与沟通行政事业单位控制拿破仑与滑铁卢战役案列行政事业单位控制信息的搜集与传递内部信息使命、战略财务政策人力资源政策规章制度财务信息与经营信息员工提供的信息外部信息调查网络咨询采访交换信息与沟通行政事业单位控制沟通：对内与对外上帝赋予人们两只耳朵，而嘴只有一张——听取别人意见的时间应该是自己说话时间的两倍。信息与沟通行政事业单位控制中国传统文化中沟通原则有效倾听-“温良恭俭让”“气虚、心细”注重诱导--引而不发与分岐共存—和为贵争取舆论--子帅以正根据对象说教—理一分殊信息与沟通行政事业单位控制反舞弊机制管理层舞弊与员工舞弊企业文化、员工压力沟通，信访举报真话说一半，假话不全说信息与沟通行政事业单位控制（五）内部监督行政事业单位内部控制内部监督概述方式：日常监督和专项监督程序：制定缺陷认定标准；分析；报告内控自我评价内部监督行政事业单位控制内部监督的方式日常监督获得内控执行的证据内外信息印证账实对比内、外审计响应管理层监督内控执行定期考核员工内部审计专项监督高风险且重要的项目内控环境的变化基础补充内部监督行政事业单位控制案例：防止内控监督流于形式内部监督行政事业单位控制五、行政事业单位的内控现状行政事业单位内部控制1、内控意识淡薄内控问题行政事业单位控制中国人的特点对于内控的影响规则与人情精确与模糊坦率与委婉冒险与中庸解剖与系统请评阅《兰德公司对中国人的评价》面子，信仰，诚信，教育……内控问题行政事业单位控制①对内部控制制度的重要性认识不足认为有无内控无所谓，将财政的部门预算控制等同于内部控制②对财务与会计工作重视程度不够一些单位仅仅把财会部门当成账房先生、当成出纳，财会部门无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。内控问题行政事业单位控制2008-10，中国神华内部控制与风险管理实践的基础性成果2010-6-15，所属2家企业挪用煤矿维简费4924万元，用于购置非生产用车辆、办公设备等支出2008年6月25日-28日，由中国内部审计师协会举办、中天恒会计师事务所协办的中国神华内控专题培训班案例内控问题行政事业单位控制2、费用支出缺乏有效控制内控问题行政事业单位控制行政事业单位的费用缺乏控制，与行政事业单位的绩效考核息息相关。案例：换一种人生的价值观内控问题行政事业单位控制3、会计核算不规范有效的内部控制需要有健全的会计记录系统，但目前一些单位的会计核算不规范。主要表现在:①原始凭证填写不完整有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填的现象。内控问题行政事业单位控制开票日期时常不填写；开票人、收款人只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符的情况。内控问题行政事业单位控制②原始凭证不真实主要表现为：一是会计原始