搜索
目录CONTENTS02~05货币资金审计Part106~08购货与付款业务审计Part209~12销货与收款业务审计Part313~15生产循环与制造成本审计Part416~19筹资与投资业务审计Part5第一小节货币资金审计案例分析达美集团Chapter101020304审计人：诚信会计师事务所审计人：诚信会计师事务所需要说明：审计人与被审计人有长期的签约关系，因为自1998年开始接受大美股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。审计内容：达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题审计概况财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。对现金和银行存款的支付基本上能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。公司背景：达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品盘点，有一套相对严谨的内部控制制度，公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。在发现上述问题之后，审计人员确认该够公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当的扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对货币资金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调解法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。审计方法1过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计中发现的达美股份有限公司服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠正错误的建议。发现问题2审计方法及存在的问题：审计人员多该公司货币资金的内部控制采用调查表法，检查凭证法，实地考察法进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞。本案例需要关注的问题1、为避免舞弊情况的发生，必须健全有效地内部控制制度:货币资金是极易被贪污挪用的对象，在内部控制中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的制度也需要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的制度也是流于形式，本案例就是一个很好的例子，尽管该公司有良好的货币资金内部控制制度，但在执行过程中未进行良好的坚持，致使收款人员有机可乘，进行贪污。2、应当运用调解法对现金进行突击式盘点：对现金进行盘点是证明现金存在的重要程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日与会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同盘点地的现金同时进行盘点，不能相互流动。3、对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析在进行凭证抽查时，不能进停留在账户的对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容极其合理性，对发现得疑点紧追不放，这样才能将问题查清。4、对银行存款审查应注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析：为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项提请被审单位调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。5、利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款：银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要程序，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。第二小节购货与付款业务审计绿岛实业公司固定资产案例Chapter1背景资料：北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。审计程序：控制测试、实质性程序根据固定资产增减业务发生并不频繁而涉及的金额往往较大的特点，审计人员对固定资产的符合性测试较为简略，着重进行固定资产的实质性测试程序。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。在此基础上，审计人员将分类汇总表的内容过人固定资产及累计折旧导引表。审计结论：未发现异常情况在审查过程中，对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当。审计结论：除建议调整两笔分录外，其余未见异常。在对减少的固定资产进行审计时，首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认其是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。审计结论：该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废，实则已将其变卖，所获款项已被有关人员私分。据此，审计人员向公司管理当局进行了汇报，并提请管理当局进行处理。由于涉及的金额不太大，尚未进行会计调整，待公司处理结果下来之后再作会计处理。审查固定资产的所有权在审查固定资产的所有权时，主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权，所以审计人员进一步审计有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。审计结论：发现绿岛公司将原投入c公司的固定资产，由于某种理由，绿岛公司在c公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。固定资产折旧的审计首先对折旧计提的总体合理性进行复核.其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。最后，对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。审计结论：发现办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取。实地观察固定资产通过分析企业内部控制情况，决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。审计结论：发现绿岛公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。发现的问题：审计过程中应该是先进行固定资产所有权的验证程序中缺少实质性分析程序，没有将相关指标进行同比分析程序中缺少对固定资产的保养和维修费用的分析第三小节销售与收款业务审计东方电子虚构收入案例Chapter101公司背景东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。02伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。1、不现实的收入与利润增长：东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%—10%,但东方电子1997-2000年电网自动化改造业务的利润率在48.65%。2、惊人的存款数额：东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。审计案例导入对优良业绩的质疑违规的黑幕1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。1996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户中。此后，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从市场上另行购买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。在1997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，在1997年1月20日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日（亦即公司股票上市流通的第2个交易日）买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出，获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。审计情况1997——2000年东方电子的年报审计均为山东烟台乾聚会计师事务所（烟台市唯一一家具有证券期货审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意见的审计报告。2001年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了保留意见的审计报告。该报告称，“贵公司于2001年9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂‘其他应付款’科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。”东方电子为什么要虚构收入？（1）压力方面：不切合实际的公司发展增长计划（年增长速度在50%以上），在不占优势的市场格局中亟须赢得优势等。（2）机会方面：公司治理存在缺陷（买卖内部职工股只有内部少数人知道）。（