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1浅谈工程结算审计的重点及其对策摘要：本文结合投资项目竣工决算审计，探索结算审计的重点及其对策。关健词：结算审计重点对策工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，工程结算审计是整个建设项目投资管理的重点。第一部份：工程结算审计准备阶段一、首先应制定审计方案审计实施方案一般由审计组长制定，方案包括如下内容：被审计单位名称、审计范围和方式，审计的依据、内容和实施时间；审计组成员配置及分工；业务概况、审计业务要求、审计依据、审计原则、审计方式、审计质量目标等。二、要求被审单位提供以下资料：（一）工程施工合同、补充合同或施工协议书；（二）工程施工图纸；（三）设计变更图纸、设计变更单；（四）施工组织设计；（五）隐蔽工程记录、吊装工程记录；（六）施工过程中双方签证资料；（七）地质勘探报告；2（八）工程预决(结)算书(加盖送审、编制单位公章、预算员专用章)；（九）需找补材料差价的证明材料；（十）建设单位供料明细表；（十一）建设单位预付工程款、垫付款项明细表；（十二）招、投标文件；（十三）监理资料（监理包）等。被审单位提供的所有送审资料应由双方清点，办理移交手续。这一点很重要，有时会起到规避审计风险的作用。我们在2009年审计中就曾遇到这种情况。我们在对XX气矿XX井工程结算审计时，对资料进行了详细清点，并办理了移交手续，在审计报告初稿出具后，被审计单位有一笔约18万的设备费用没有进入，被审计单位认为是审计上的责任，经过双方对移交资料的核实，发现被审计单位对该资料根本没有报送，根据被审计单位的承诺书内容，有效的规避了审计风险。三、熟悉资料（一）对送审资料进行收集整理，并详细了解。在各种资料中，施工合同和招标文件是核心主导文件，它们确定了双方的权利，义务和责任，确定了工程造价的计算方法和调整造价的相关因素。在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。建设工程施工合同主要有两种形式，即总价固定合同和可调整价合同，总价固定合同的合同价中对难免发生的设计变更，地质条件变化，自然灾害，物价波动，重大政策变化等因素已作了适当的预计，留有一定数额作后备，作为不可预见费，风险包干费，在招标文件中3已详细列项，充分预计，因而合同价一般偏高。调整合同价形式，在合同条件内明确规定应调整的内容，范围，依据和方法，较为灵活。同时施工招标文件和施工合同必须协调一致，互为补充完善，不能相互矛盾，否则会导致工程造价审核中的纠纷和争议。因此在工程造价审核时，全面地分析施工合同和招标文件是至关重要的。（二）熟悉竣工图纸。竣工图是审计工程量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。（三）了解结算包括的范围。根据结算编制说明，了解结算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更内容等。（四）弄清所采用的单位估价表和适用范围。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料、取费标准等。第二部分：工程结算实施阶段暨重点部分审计一、首先确定审计重点由于审计时间的限制，在有效的时间内，审计人员要对每一个工程项目各个分部分项进行详细审查，是不现实的，在短暂的审计工作日，要对整个工程进行结算审计，就要确定重点。如2011年我们对XX处纳溪-安边输气管道工程进行审计时，输气干线全长107.484公里，管径为φ559，设计压力4.0MPa，设计输气量400×104m3/d；新建输气支线七条，全长45.669公里，为φ57～φ426等6种管径。干线新建站场4座，支线新建站场1座，扩建站场1座，全线设线路截断阀室3座。干线穿(跨)越中型河流3条，穿越小型河流6条，穿越铁路2次、高速公路1次、等级道路11次，穿越其它等级乡村公路111次，建设资金37,443.50万元。对这样大的工作量进行审计，4我们确定的结算审计重点是线路AB标段、线路CD标段的工作量进行重点审计，对相应标段的无损检测、预制防腐、管材运输、站场涂装等工程放在其次；又比如，我们在2012年对XX气矿大天池气田沙坪场区块整体增压工程（一期）竣工决算审计时，确定结算审计重点一是线路部分，其内容是新建φ323.9×7.1高压集气管道2条约30公里、新建低压集气管道4条、新建净化气管道207米、改建集气管道5条；二是增压站总图及建构筑物，设备基础、挡土墙、进站公路、部分阀室基础等。对于管道PE防腐、涂装、运输、无损检测、氮气置换等放在其次。确定了审计重点后，我们要作如下工作。二、其次严查细审工程量（一）工程量的审核是造价审核的基础性工作，十分繁琐、复杂，工程量正确与否，将对工程造价产生重要影响。所以工程造价审计必须对工程量进行重点审计。重点审查各分项工程量是否符合现行定额计算规则，有无错算、重算、漏算现象。如一些交叉部位重复计算、该扣的不扣等。（二）审查相关定额执行情况1．审查定额单价的套用。审查的内容主要是工程预结算书中所列各分项单价是否与定额相符，其名称，规格，计量单位和所包括的工作内容是否与定额一致。在定额套用中存在的主要问题是高套子目，增列子目和重复列子目。在审计中常发现有的送审单位把相同、相近的工作内容，分别套用两个定额子目来重复计价；如：有的对定额子目工作内容说明中已包括的工序增列子目计价；有的是利用子目名称的近似性，套用单价过高的子目。有的是定额混用，哪个定额中的单价高就用哪个定额。5再者就是定额单位的问题。比如有的定额以10平方米为单位，在送审结算中往往发现施工方按基础单位输入工程量，这样就整整差了10倍的工作量。还有的是把计算结果公斤当成吨工程量输入，差距就很大了。2．审查定额单价的换算。首先要审核该定额是否允许换算，其次是审核换算是否正确。由于定额是在正常施工条件，合理的劳动组织的工艺条件下，完成规定计算单位，符合国家技术标准的验收规范的合格产品所必须的消费量标准，它反映了在一定时期内的科学技术和生产力发展水平，因此在执行定额时，一般不应采取施工机械的不同，施工方法的不同而进行机械台班定额消耗量和单价换算。因此审核中对于计价文件规定可以换算的子目才能进行换算，而不能随意换算各子目。3．审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。三、审查取费标准工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。（一）审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。如2011年我们对XX项目部办公楼及辅助用房装修工程进行审计时，施工单位将零星用工签证费用参与取费，审计人员发现后予以取消。（二）审查定额直接费调减以后，其各项取费费用用是否相应调整。6（三）审查各项费用计取的费率是否与工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与工程类别相符，是否与工程的性质相符（如工程是新建、改建或技改等）。不同工程的类别、施工地点、施工企业级别不同，其直接工程费、组织措施费、企业管理费、规费、利润、安全文明施工专项费、税金等费率是不相同的。四、对其他费用进行审查其它费用内容很多，在定额中无法找到，有的只能按实际据实结算。如2011年对XX纳溪-安边输气管道工程进行审计时，对如下费用进行审计：（一）青苖赔偿费（二）穿越采石场赔偿费（三）森林赔偿费（四）站场征地费（五）穿越鱼塘赔偿费（六）穿越小河赔偿费（七）穿越粪池赔偿费（八）房屋及地基赔偿费（九）电杆搬迁费（十）穿越砼晒垻费（十一）穿越坟地赔偿费（十二）穿越公路赔偿费（十三）穿越水井赔偿费（十四）机耕道损坏赔偿费等五、其他需要注意的问题除了以上几点，在工程造价的审计中还需关注以下问题：7（一）工程在建设过程中经常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素，因此，应对其进行详细审计。一是签证手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可，按要求须进行重新审批的重大设计变更手续是否完善。二是签证是否必要，是否真正发生，有无随意扩大工程变更工程量等虚假现象。三是签证是否应发生费用，虽然有时发生了变更及签证，但并不意味着一定有费用发生。对该费用的发生应严格执行招标文件、投标报价、合同约定等，分析是否在包干范围内、或者单项设计变更发生的金额超过合同约定计取的金额等。如2008年对XX处北干线南充嘉陵区改线工程项目竣工决算审计中，其三四类地区改线（工程核定单－４号），清沟工作量2744立方米，费用72936元，因在投标文件中已包含该项工作量，该项费用不予认可。（二）审查签证中的特殊约定费用。对于一些新工艺、新材料或没有合适子目套用的项目，甲乙双方常常约定一价格，做为结算依据。这也是和建设、监理单位关系相处很好的施工方通常采用的签证方式。再者特殊约定费用是完全价，只能计取税金，不能参与取费，施工方往往采用补充定额的方式进入直接费，重复计取费用，如签证中的零星人工也存在此类问题。（三）审查签证内容与定额内容重复问题。在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往在重视技术及时间的前提下，或者由于现场管人员的本身素质，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象，这一点也需要关注。（四）对各种调差进行详细审计审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大8调差基数的现象。（五）对设备、材料进行详细审计在工程费用中，设备及主材的价格占了相当一部分费用，所以必须进行详细审计。而且建筑材料品种众多，质量千差万别，市场价格变异性很大，送审单位往往在材料价格上做文章，虚高工程造价，使得材差调整成为矛盾和焦点问题。（这就要求我们审计人员在平常的工作中调查收集市场材料价格信息,了解实际价格行情,从而使审计核定的价格有理有据。一般采用信息价、市场调查、电话查询、上网查询等）设备、材料主要审核以下内容：1．审查钢材、木材、水泥的消耗数据是否准确（要进行材料分析，钢材要抽筋计算）；列入直接费的材料是否符合预算价格。2.材料代用和变更是否有签证；3.材料差价是否符合规定，数量是否准确，实际价格是否准确，差价计算是否准确；4.设备与材料划分是否准确，计价方式是否符合合同约定；5.甲供材及设备的用量是否准确，有无多计欠供、少算超供材料的现象；返还的超供材料是否与所供材料品牌、规格、材质相符。（六）设备价重复计列问题。我们在审计中曾发现，在一主变压器合同中已包括灭火充氮装置价120000元，但又单列该设备价，造成设备费重复计入。还有一种情况，就是重复计列运杂费。有的设备按合同约定为运至现场价，结算中在该合同价的基础上又计取运杂费，造成费用重复。（七）甲供材料重复计入。有些建设单位为了利用已有的设备材料，或控制设备材料质量及价格，采取由建设单位提供设备及材料。9但施工单位在结算时又对此部分材料计入承包结算费用，没有扣除，造成重复计算。（八）水电费、优惠费用等问题的处理。在结算时不能忽略以上两问题。1.对于水电费的扣减，根据具体情况采用按比例、从定额中直接扣除或安装水表、电表等。但在实际中，发现有的施工单位使用建设单位的水、电，而在结算中又没有扣除。2.对于投标中或合同中约定优惠的费用，不要忽略。如2011年对XX项目部办公楼及辅助用房装修工程审计时发现，其合同条款1.7条约定：工程费用按实际工程量乘以单价后下浮5%进行结算，材料费和办公用品费用按实际发生额进行结算。审计时发现在实际结算中并未扣除，审计人员按照合同约定，扣除材料办公用品费用下浮5%进行审定，审减费用42365元。第三部分:审计对策造价真实性审计是投资审计工作的重中之重。作为我们审计部门要在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既