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第十章工程成本核算和结算第十章工程成本核算和结算本章重点和难点重点：工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、难点：通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题。第十章工程成本核算和结算第一节工程成本概述第二节工程成本核算的意义和基本要求第三节工程成本核算的对象和成本核算组织第四节工程成本的核算第五节工程成本结算•、工程成本的概念二、工程成本项目的内容•、工程成本和费用的概念施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。二、工程成本项目的内容具体分为以下项目：1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用第二节工程成本核算的意义和基本要求一、工程成本核算的意义二、工程成本核算的要求•、工程成本核算的意义1．及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平,为企业制定经营战略提供根据2．，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。3．有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。4．为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。二、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限1．正确划分资本性支出与收益性支出的界限2．正确划分生产费用及期间费用的界限3．正确划分成本计算期的费用界限4．正确划分各种产品、各项工程的费用界限5、正确划分已完工程和未完工程的界限，正确划分产成品和在产品的界限（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作：1．编制和完善各项定额2．严格计量工作3、建立健全原始记录4、制定内部价格（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作1、企业必须按季计算施工工程成本。2、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程，作业和材料的实际成本。3、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划取得一致。•、企业生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，准确，完整，及时。5、企业成本核算的各种处理方法，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。第三节工程成本核算的对象和成本核算组织一、工程成本核算的对象二、工程成本核算的组织一、工程成本核算的对象工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。施工企业一般情况下应以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。由于难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况：1.原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。•，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。（1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。5.对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。二、施工企业成本核算的组织（一）三级核算体制（二）两级核算体制第四节工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序二、辅助生产费用的归集和分配三、人工费的归集和分配四、材料费的归集和分配五、机械使用费的归集和分配六、其他直接费的归集和分配七、间接费用的归集和分配•、工程成本核算的一般程序施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。(一）工程成本的总分类核算程序1、工程成本总分类主要账户的设置（1）“工程施工—合同成本”账户（2）“制造费用”账户（3）“辅助生产”账户（4）“机械作业”账户（5）“待摊费用”账户（6）“预提费用”账户2、工程的实际成本计算的基本程序（1）审核、控制生产费用，确定费用是否计入工程成本。（2）按照费用的用途和发生地点归集当期发生或支付的各项生产费用；并按照成本项目归集应计入当期工程成本的各种要素费用。（3）按各成本核算对象分配当期所归集的应计入工程成本的各项要素费用；按照各受益对象分配辅助生产费用；分配结转应当由当期成本负担的待摊、预提费用；汇总计算各项工程成本。（4）将各项工程成本费用在当期已完工程和期末在建工程之间进行分配，结算当期已完工程或竣工工程的实际成本。3、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：(1)确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；(2)按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；(3)分配辅助生产费用；(4)分配施工机械使用费；•(5)分配其他直接使用费；(6)分配间接费用；(7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本；(8)计算已完施工的预算成本；(9)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序:工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按下列程序登记和分配相关成本费用。二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配，首先通过“辅助生产”账户进行，并按辅助生产车间、单位和产品、劳务的品种设置明细账，按规定的成本项目归集费用。费用发生记入该账户的借方，月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后再按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中，同时记入“辅助生产”账户贷方。期末若有借方余额，为在产品实际成本。辅助生产费用常用的分配方法有：直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法等【例1】宽泛建筑公司运输队本月发生各种费用共26190元，已根据有关凭证登记入账表10—1(见课本P228）。作会计分录如下：借：辅助生产261900贷：原材料13450应付工资71800累计折旧51800工程施工—合同成本—其他直接费1600制造费用2200三、人工费的归集和分配（一）人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等。具体包括：1、基本工资；2、经常性奖金；3、津贴；4、补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付的工资。（二）人工费的分配方法人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数=某成本对象的工资额＝各该对象实际耗用工日*分配系数工日总数生产工人的人工费四、材料费的归集和分配（一）材料费的概念及内容材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。（二）材料费用的核算方法及其归集1、凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。2、凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，则先由材料员或领料部门验收保管，月末实地盘点结存数量，然后根据月初结存数量与本月进料数量，倒扎本月实际数量，结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。4、对于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。用于辅助生产部门、机械作业部门的各种材料应分别计入“辅助生产”、“机械作业”账户的借方。5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。6、成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。工程施工后的剩余材料，应填制“退料单”，办理退料手续。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。（三）材料费用的分配定期地将审核后的领料凭证，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目，周转材料应按受益的工程项目采用适当的方法计算摊销额计入各工程成本的材料费项目。租用周转材料的租赁费，应直接计入受益工程项目。低值易耗品的摊销不直接记入工程成本，应记入“辅助生产”、“机械作业”等账户的借方，如摊销数额较大，则应先记入“待摊费用”账户，分期计入上述各账户。材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异。据以记入各项工程成本的材料费项目。五、机械使用费的归集和分配机械使用费指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。1.施工机械的管理：分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法。2.施工机械的分类:租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和自行管理的。3.机械使用费包括的内容(1)人工费(2)燃料及动力费(3)折旧及修理费(4)其他直接费(5)间接费用假设某公司自有施工机械本月发生的各种费用