2019年小微普惠性减税：小规模纳税人申报解读

2019年小微普惠性减税——小规模纳税人申报解读国家税务总局江苏省税务局2019年4月30日1.纳税期限现行政策规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。2.现行表式一主一附1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》部分纳税人发生应税行为适用差额扣除政策的，需另外填报《应税服务扣除项目清单》，发生减征或免征增值税（除小微免税）业务的，应填报《增值税减免税申报明细表》。表头：一、计税依据二、税款计算附列资料：3.小微免税税务登记（含临时登记）纳税人自2019年1月1日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。按次纳税的自然人•执行按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税。•特殊情形：出租不动产政策口径个体工商户例1：某个体工商户（小规模按月申报），2019年1月取得货物销售收入3万元（不含增值税，下同）、服务销售收入5万元，上述收入均开具增值税普通发票。申报表填写：企业和非企业性单位例2：例某企业（小规模按季申报），2019年1季度取得货物销售收入10万元（不含增值税，下同），服务销售收入15万元，上述收入均开具增值税普通发票。申报表填写：4.自开或代开专票•自2019年3月1日起，将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。•试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。关于自开专票的政策口径：•自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。•在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。自开专票申报表填写：小微免税不含专票销售小规模纳税人月销售额未超过10万元的（季度未超过30万元的），当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。开具专票照章征税例3：某商贸企业（小规模按季申报），2019年1季度发生以下业务：销售货物向税务机关申请代开专票金额20万元，预缴增值税6000元；出租不动产收取一年租金3万元，开具普票。申报表填写：季度销售额未超过30万元标准将开具专票以外的销售额填入小微免税栏次出租不动产适用5%征收率，但系统自动按3%计算免税额栏次说明第21栏“本期预缴税额”由系统自动显示纳税人本期代开专票已预缴的增值税，纳税人无法自行填报或更改。出租不动产适用5%征收率，电子税务局申报系统自动按3%计算免税额，纳税人无法自行填报或更改第18、19栏（小微免税相关栏次）。5.差额扣除差额扣除项目01020304金融商品转让劳务派遣、安全保护服务简易计税的建筑项目一般计税的房地产开发项目04050607物业管理服务纳税人收取自来水税费销售不动产（非自建）旅游服务融资租赁和融资性售后回租差额扣除项目080910中国证券登记结算公司中国移动、电信、联通教育部考试中心及其直属单位11转让2016年4月30日前取得的土地使用权差额扣除项目12131415经纪代理服务（人力资源外包、签证代理、代理进口）航空运输企业客运场站服务航空运输销售代理企业差额扣除项目•一是可通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票；•二是可通过增值税发票管理新系统就差额扣除后余额部分和差额扣除部分分别开具增值税专用发票和增值税普通发票，税率一致；•三是可通过增值税发票管理新系统全额开具增值税普通发票。差额征税三种开票方式•目前差额征税政策中，有三种情形（建筑服务、销售不动产、物业管理服务收取自来水费）可全额开具专票，不需要使用差额开票功能。•其余适用差额征税政策的（劳务派遣、安全保护、人力资源外包、经纪代理、旅游、融资性售后回租等），差额部分不得开具增值税专票，开具专票时应使用差额开具功能。哪些项目差额开专票：按差额后的销售额判断是否享受小微适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以小微免税政策。“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。免税相关栏次反映差额后的销售额填表说明：第9栏“免税销售额”：填写销售免征增值税的货物及劳务、应税行为的销售额，不包括出口免税销售额。应税行为有扣除项目的纳税人，填写扣除之后的销售额。差额征税享受小微免税案例例4：某劳务派遣企业（小规模按季申报），2019年1季度提供劳务派遣服务，取得含税收入52.5万元，全额开具增值税普通发票，其中含代付给劳务派遣员工的工资、福利及社会保险及住房公积金共计42万元。享受小微免税如何开具普票小规模纳税人按照4号公告规定，享受小微企业免征增值税政策的，开具增值税普通发票（包含自开和代开）时，发票“税率”栏次应填写相应的征收率，不应填写“免税”。但是，销售免税的图书、农产品、教育服务、医疗服务及其他免征增值税项目的，发票“税率”栏次应填写“免税”。增值税普通发票货物或应税劳务、服务名称金额税率税额价税合计劳务派遣服务500,0005%25,000525,000全额开具普通发票：填写附列资料：•尽管填表说明规定附列资料各栏次不包含免征增值税项目的金额，•但目前执行过程中，暂要求享受小微免税的纳税人还原差额扣除的情况填报该附表。填写主表：差额后销售额10万元（未超过按季30万元免税标准）填入小微免税栏次劳务派遣差额征税适用5%征收率，但系统自动按3%计算免税额差额开具专票如何申报例5：假如例4中的劳务派遣企业使用“差额征税”开具功能，开具了一张增值税专用发票：价税合计52.5万元，差额扣除金额42万元。•“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”•将全部取得的收入和扣除额（差额）填入后开具的一张专用发票，税率栏为*，税额为差额扣除后的实缴税金。关于“差额征税”开票功能：增值税专用发票货物或应税劳务、服务名称金额税率税额价税合计劳务派遣服务520,000***5,000525,000备注栏：差额征税：420000.00差额开具专用发票：输入含税销售额525000和扣除额420000，系统自动计算税额（5250000-420000）÷1.05×5%=5000元、不含税金额525000-5000=520000元（倒算）备注栏自动打印“差额征税：420000”（扣除额）填写附列资料：与全额开普票的填报方式相同填写主表：第5栏填写开具专票的票面不含税金额第4栏=附列资料第16栏“扣除后不含税销售额”开具专票不享受小微免税劳务派遣选择差额征税的按5%缴纳增值税第4栏＜第5+6栏负数申报的比对异常问题如何解决？6.销售不动产小规模纳税人销售不动产掌握三种情形的申报方法三、评估价开票和差额扣除购置价二、扣除不动产，其余销售额享受小微免税一、销售不动产也可享受小微免税销售不动产享受小微免税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（按季纳税的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。扣除不动产，其余销售额享受小微免税合计月销售额超过10万元（按季纳税的，季度销售额超过30万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。政策口径销售不动产享受小微免税例6：某企业（小规模按季纳税）2019年1季度发生以下业务：销售不动产，开具增值税普通发票，价税合计42万元，购置原价21万元。计算扣除后的不含税销售额：（420000-210000）÷1.05=20万元未超过30万元季度免征销售标准，全部销售额享受小微免税填写附列资料：扣除后销售额20万元（未超过按季30万元免税标准）填入小微免税栏次扣除不动产,其余销售额享受小微免税例7：某企业（小规模按季纳税）2019年1季度发生以下业务：销售不动产，代开增值税专用发票，金额20万元；提供修理劳务，自行开具增值税普通发票，不含税销售额20万元。季度销售额合计20+20=40万元扣除不动产不含税销售额，其余不含税销售额20万元，未超过30万元季度免征销售标准不动产销售额照章征税，其余销售额享受小微免税第一步：将不动产代开专票不含税销售额20万元填入第4、5栏填写主表：第二步：将其余不含税销售额20万元填入第1栏第三步：点击“保存”提示是否有不动产销售？确认点击“是”强制监控不予保存，确保纳税人享受小微第四步：录入：销售不动产的不含税销售额20万元（一般为差额后，本例为简化无扣除额）第五步：删除第1栏数据，将除不动产外的销售额填入第10栏“小微企业免税销售额”保存通过•“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。•税务机关为纳税人代开增值税发票时按照核定计税价格征税的，“金额”栏填写不含税计税价格，备注栏注明“核定计税价格，实际成交含税金额×××元”。销售不动产开具发票的特殊规定：销售不动产评估价＞成交价例8：某企业（小规模按季纳税）2019年1季度发生以下业务：销售不动产成交价200万元（含税），向税务机关申请代开增值税专用发票，评估价210万元（含税）。增值税专用发票货物或应税劳务、服务名称金额税率税额价税合计x小区x幢x室（不动产权证号xxxxxxxxxxxxxx）2,000,0005%100,0002,100,000备注栏：不动产详细地址xxxxxxxxxx核定计税价格，实际成交含税金额2,000,000元销售不动产代开增值税专用发票：下游一般纳税人取得专票按票面税额抵扣不动产入账成本：200万元（成交价）-10万元（进项增值税）=190万元（倒算）填写主表：第5栏=专票的票面不含税金额（评估不含税价格）按评估价200万元×5%=10万元征税7.免征增值税免征增值税（不包括小微免税）掌握三个要点三、减免税明细表与优惠备案信息的比对（纳税人可通过电子税务局自行申请备案）二、“其他免税销售额”栏与减免税明细表的勾稽关系一、销售额未超过小微免征标准的，优先享受小微其他免税销售额例8：某商店（小规模按月纳税）2019年4月发生以下业务：销售鸡蛋2万元，销售其他货物取得不含税收入10万元，上述业务均开具增值税普通发票。主表：合计月销售额超过10万元，不享受小微免税增值税减免税申报明细表仅享受小微免税的不需填写该表该表与小微免税栏次无勾稽比对关系8.减征增值税5个减征项目购买增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费全额抵减自主就业退役士兵从事个体经营（3年内每户每年14400元）企业招用自主就业退役士兵（3年内按实际招用人数每人每年9000元）重点群体人员从事个体经营（3年内每户每年14400元）企业招用重点群体人员（3年内按实际招用人数每人每年7800元）减征增值税例9：某企业（小规模按季纳税）2019年一季度发生以下业务：提供咨询服务，自开专票，不含税销售额3万元支付税控系统技术维护费280元主表：增值税减免税申报明细表该减征项目无需备案所有减征项目本期减征额不足抵减的部分可结转下期继续抵减。技术维护费政策变动：为进一步便利小规模纳税人开具