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蔡昌中央财经大学蔡昌中央财经大学教授/博士生导师中财大税收筹划与法律研究中心主任中国税务学会学术研究委员税务总局全国税务领军人才培养导师国际注册高级会计师（ICSPA）美国斯坦福大学高级访问学者清华大学、北京大学客座教授E-mail:caichang@126.com研究成果与著作1.《税道溯源》，中国财政经济出版社，20182.《房地产企业全程会计核算与税务处理》（第四版），中国市场出版社，20183.《税收筹划：理论、实务与案例》（第2版），中国人民大学出版社，20181.《税法》4.《互联网税收生态：共生、博弈、演进》，中国财政经济出版社，20175.《中国税史》，中国财政经济出版社，20166.《中国特色公有制产权税收论》，中国财政经济出版社，20187.《税收筹划》，经济科学出版社，20168.《卓越税控——新常态下的税务管理实战》，电子工业出版社，20169.《税收筹划论：前沿理论与实证研究》，清华大学出版社，201510.《卓越税控：新常态下的税务管理实战》，电子工业出版社，201511.《电子商务》（译著）》，清华大学出版社，201512.《资本运营涉税实务与案例解析》，中国法制出版社，2015减税降费的出台背景及意义减税降费给税务部门带来的机遇和挑战减税降费税务部门需要注意的事项减税降费的具体操作方案及未来税收治理01020304目录company减税降费的出台背景及意义01减税降费的出台背景供给侧五大重点任务之一“降成本”减税政策已成为世界潮流我国经济转型与企业转型的客观需要出台背景供给侧五大重点任务之一“降成本”中央经济工作会议明确了深化供给侧结构性改革、推动经济高质量发展的总要求。具体而言就是要加大和巩固“三去一降一补”成果，而减税降费则是题中之意。增强微观主体活力，很关键一点是降低企业负担与经营成本；提升产业链水平，根基在企业、在实体，而减税降费向制造业企业等微观主体倾斜又是长期利好；畅通国民经济循环，更需要以减税降费、简政放权为重点，加快建设统一开放、竞争有序的现代市场体系。可以说，抓好了减税降费，供给侧结构性改革的各项方针就落到了实处。经济发展步入新常态——经济增长由高速转向中高速0.00100000.00200000.00300000.00400000.00500000.00600000.00700000.00800000.000.002.004.006.008.0010.0012.0014.0016.00200520062007200820092010201120122013201420152005年-2015年我国GDP总量及增速GDP总量GDP增速2011年起，经济增长率持续下降2016年上半年、下半年，GDO增长6.7%2019/11/209•宏观评价2017年，中国宏观经济运行企稳向好的态势，GDP增长率6.9%。经济运行的微观基础进一步增强，经济结构持续优化，经济总体实现良好开局。——中国经济运行稳中向好，整体形势好于预期，提质增效任重道远。2017，中国宏观经济态势2019/11/2010•宏观评价2018年，中国宏观经济运行稳中有进，GDP增长率6.6%。——中国经济下滑，库存周期、房地产周期、产能周期、金融周期等多周期叠加，经历第一次触底。2018，中国宏观经济态势2019/11/2011•未来预期2019年上半年，中国经济还将继续下滑，预计年中会出现第二次触底，下半年有望企稳。股市估计会有牛市出现。【措施】深化改革是唯一出路。（1）面向市场化的改革是一个思路；（2）促进新经济周期的形成是一个关键；（3）积极财政政策、稳健的货币政策必须密切配合。2019，中国宏观经济态势经济发展步入新常态——经济结构发生转变0102030405060200520062007200820092010201120122013201420152005年-2015年我国三大产业占GDP比重第一产业第二产业第三产业2013年开始，我国第三产业的增加值占GDP的比重首次超过第二产业。2016年上半年，第三产业产值占GDP比重54.1%经济发展步入新常态——人口红利消失•老龄化趋势明显，截至2014年65岁以上老龄人口占总人口10%。•2012年以来劳动年龄人口持续负增长，降低了潜在的经济增长速度。经济发展步入新常态——城市化速度减缓•中国城市化率从30%到40%，用了7年时间；从40%到50%，用了8年时间。•据测算，城市化率从50%到60%预计需要10年。010203040506019491951195319551957195919611963196519671969197119731975197719791981198319851987198919911993199519971999200120032005200720092011201320151949年-2015年我国城市化率城市化率何谓供给侧结构性改革？•用改革的办法推进结构调整，减少无效和低端供给，扩大有效和中高端供给，增强供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，使供给体系更好适应需求结构变化。供给侧结构性改革目标•近期任务：通过去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，逐步实现供需平衡，改善产业效益。•长期目标：通过全面深化改革实现创新发展、协调发展、绿色发展、开放发展、共享发展。供给侧结构性改革四个歼灭战•化解过剩产能•降低企业成本•消化地产库存•防范金融风险何谓减税降费：理解减税降费的内涵减税降费：具体包括“税收减免”和“取消或停征行政事业性收费”两部分。2018.9.20，国家税务总局颁发《关于进一步落实好简政减税降负措施更好服务经济社会发展有关工作的通知》措施：1.完善营改增试点政策；降低税率调整，17%-16%，13%-10%；简并下调税率；2.小微企业的企业所得税减半征收优惠范围调整；何谓减税降费：理解减税降费的内涵3.研发费用加计扣除；支持科技创新；4.个税中的综合所得按年汇总清算；5.专项附加扣除六大项目6.减少政府性基金，停征行政事业性收费何谓减税降费：理解减税降费的内涵2018年7月1日，我国已经调低部分进口日用消费品的最惠国税率，关税调整涉及1449个税目。平均税率由15.7%将为6.9%。降低关税在一定程度上降低了进口成本，总体上有助于降低国内市场价格。同时，我国降低汽车整车及零部件进口关税。2019年减税降费清单：（1）小微企业起征点调整到10万元；（2）放宽小微企业的认定条件。（3）小规模纳税人缴纳的部分地方税种，可以施行减半征收。（4）继续推进增值税实质性减税。（4）增加个税的优惠力度和减税力度。降低社保费率降低社保费率：社保问题是一个重要的社会问题。税务局接手社保费征收，将同步下调社会保险费率，降低社保的实质性负担。据测算，目前社保费率约为37%，下一步规范合理的社保缴费口径，提升社保缴费基数合规性。短期内实际社保费率可下调5个百分点，长期来看社保费率可以维持在20%-25%之间。减税政策已成为世界潮流最近一些年来，在全球经济增长乏力的大背景下，诸多国家都试图以减税来提振经济，美国新当选的总统特朗普更是把减税高调宣示为其主要经济刺激政策。2017年，世界许多大国纷纷推出新的减税政策或方案，将渐成趋势的减税潮流推向高潮，进而形成世界性的经济风潮，其中最引人注目的就是中国、印度和美国的减税政策。个人所得税在美国政府的税收收入中占有举足轻重的地位，超过40%的税收收入来源于个人所得税。由于个人所得税属于直接税，相比于间接税，降低直接税税负对居民个人来说有更强的获得感，因而个税改革也是特朗普政府税收新政的重头戏。•降低税率美国参议院通过的最终税收新政版本保留了原税法中的七级超额累进税率，但最高边际税率由39.6%降到了37%，同时优化了税率级次的收入分级标准，扩大低税率的收入范围，总体上降低了居民个人的税负水平，尤其对于中高收入人群来说减税明显。特朗普政府的个税改革•提高标准扣除额最终的税改法案大大提高了个人所得税的税前标准扣除额。其中，单身申报的标准扣除额由6,500美元提高到1.2万美元，夫妻共同申报的标准扣除额由1.27万美元提高到2.4万美元。这项政策的最大受益者为中低收入人群，实行税收新政后，预计有超过50%的家庭不必缴纳联邦个人所得税。特朗普政府的个税改革•调整专项扣除额特朗普税收新政中对于个税改革的另一项措施是调整了原有税法中的专项扣除额。新税法规定，可在联邦税中扣除的州税和地方税数额合计不得超过1万美元；原税法规定医疗费用超过调整后总收入10%的部分可以在税前扣除，新税改方案把这一扣除比例降为7.5%；此前，居民住房抵押贷款不超过110万美元的部分所产生的利息可以在税前扣除，而新税改方案将这一限额从110万美元降到了75万美元，其目的在于提高投资性住宅贷款成本，减少房地产投机行为。特朗普政府的个税改革•调整专项扣除额•原税法规定，个人享有的联邦遗产税和赠与税的平均免税额为599万美元。即个人遗产价值超过599万美元（夫妻遗产价值超过1,198万美元），其继承者需要缴纳高达40%的联邦遗产税。•最终税改法案还是保留了遗产税，但是遗产税的豁免额得到了翻倍，个人申报的应税财产豁免额由560万美元提高为1120万美元，夫妻共同申报的豁免额由1120万美元提高为2240万美元，这一改革被普遍认为是特朗普为自己所在的高收入阶级谋取福利。特朗普政府遗产税改革•降低联邦公司所得税税率•最终的税改法案也响应了特朗普降低税率的主张，将最高边际税率高达38.9%的公司所得税税率改为统一适用21%的税率；对于合伙企业等非公司制企业经营所得征收个人所得税，允许将收入的20%作为成本在税前列支。•【意义】：在降低联邦公司所得税税率之后，与现行州公司所得税平均税率加总，总税率与OECD国家约25%的评价水平一致。这一举措将有利于降低国内企业税负，同时也能起到促进海外资本回流、刺激企业扩大投资、吸引海外投资的作用。特朗普政府公司所得税改革•准许制造企业将资本投资全部费用化根据特朗普政府税改新政，2017年9月27日-2023年1月1日期间，取得并投入使用的特定资产投资允许当年100%费用化进行一次性税前列支；在此后投入的资产成本仍然支持费用化，但每年以20%的速度递减。这一政策旗帜鲜明地表明特朗普对制造业的支持和重视，能够极大程度减少其当期应纳税所得额，减轻企业税负，进一步鼓励制造业企业进行基础设施和老旧设备的更新换代，扩大固定资产投入，有利于企业转型升级。特朗普政府公司所得税改革•废除“推迟课税”，征收“一次性汇回税”在最新税改法案中，企业延迟缴纳海外子公司所得税的政策不再适用，对境外子公司的汇回收益进行一次性收税。这是特朗普解决税收倒置问题的重要举措，希望以“汇回税”为契机，鼓励跨国公司海外资本回流美国，增加美国的就业机会，促进美国经济增长。特朗普政府国际税改方案•一、以牺牲政府利益为代价追求社会经济利益最大化从短期来看，税收优惠政策能够为企业增加投资动力，预计美国企业会不断扩张；从哲学角度来看，税收新政相当于运用系统优化的方法，将构成社会整体的各个部分进行优化组合，能够达到社会经济总利益最大化。同时通过减税并减少社会福利支出和政府费用支出以削减财政赤字的方法，具有更强的可持续性，且有利于刺激经济增长。因此，特朗普政府的税收新政对于推动美国经济增长具有实质意义。特朗普税收新政的导向与核心价值观另一方面，从长期来看社会财富总量反而可能会减少。宾夕法尼亚大学沃顿商学院与税收政策中心联合发布的经济报告显示，到2024年，减税的积极效应将消失，进而产生负面效果。因为减税红利逐步降低，政府没有足够的收入支持其公共支出，可能会增加债务规模，尤其是外债规模。在特朗普大力推行减税新政的同时，还提出了一些列基础设施投资计划和增加国防开支的计划，这将可能使美国新增加5.3万亿美元的债务，政府负债率将跃升至到105%。超高的债务水平会给政府的正常运转带来巨大的压力，不可避免的会对经济增长带来负面影响。特朗普税收新政的