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第二章会计基础与财务管理财务会计的职能与核算方法会计的职能会计具有核算和监督两个基本职能。（一）会计核算职能记账、算账和报账是整个会计工作的基础。会计核算具有以下特征：1、会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况；2、会计是核算已经发生的事实，具有可验证性；3、会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。（二)会计监督职能会计监督具有以下特征：1、会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性；·2、会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性；3、会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。会计假设会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，也称之为会计核算的基本前提。会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。会计主体与法律主体（即法人）有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位，也可以不是法人，如独资企业或合伙企业。持续经营假定企业是持续经营的，是为了进行正常的会计处理。只有以持续经营为前提，企业才可以彩权责发生制作为确认收入或费用的标志，而不以是否收到或付出货币为依据。由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出和收益性支出的必要。会计分期又称会计期间，是指企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一个个连续的间隔相等的期间，据以修理经济业务、结算账目和编制财务会计报告，从而及时定期地报告企业财务状况和经营成果。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。所谓记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计核算的原则一、客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计核算的客观性具体包括三方面的含义，即真实性、可靠性和可验证性。二、可比性原则可比性原则是指：第一，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。第二、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。三、相关性原则四、及时性原则五、明晰性原则六、权责发生制原则权责发生制原则又称应计制或应付会计基础，是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的人账，完全照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。七、配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则包括收入和费用在因果关系上的配比，也包括收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间内的收人与费用的配比。所以，配比原则与权责发生制原则存在内在联系，并且受持续经营与会计分期前提的制约。八、谨慎性原则谨慎性原则以又称稳健原则或审慎原则。不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。九、历史成本原则十、划分收益性支出与资本性支出原则所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中。如管理费用、销售费用、财务费用、一般修理费用等。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系。因此，应当在以后逐步分配计入各期的费用。会计要素和会计等式一、会计要素，企业按照交易或者事项的经济特征而进行的基本分类项目称为会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润，分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类：(一)反映财务状况的要素财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益构成。（二）经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。反映经营成果的要素由收入、费用和利润构成。会计等式静态会计等式由资产、负债和所有者权益三个会计要素构成，企业的资产不属于所有者，便属于债权人，因此，可用公式表示为：资产＝负债+所有者权益该等式是会计工作中设置会计科目和账户复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。(二)动态会计等式．动态会计等式由收入、费用和利润三个会计要素构成，是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下：收入一费用＝利润(或亏损)这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。借贷记账法借贷记账法是复式记账法的一种。我国现行会计准则规定使用借贷记账方法。一、复式记账法复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账法是一种非常科学的记账方法。复式记账要遵循以下基本原则：1．会计等式作为记账基础。复式记账以会计等式作为其记账基础。2．对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。二、借贷记账法在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。费用类账户的结构账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额，期末费用类账户一般没有余额收入类账户的结构账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收人的减少(转销)额，期末收人类账户一般没有余额。(二)借贷记账法的记账规则借贷记账法的汜账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指账户的登记方向。“借贷必相等”是指账户的登记金额。计人的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等会计凭证及会计账簿一、会计凭证(一)会计凭证及其作用会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依氖取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计甜]审核无误后才能作为登汜账簿的依据。(二)会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。资产的核算流动资产的核算内容流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，括现金、银行存款、应收及预付款项、短期投资、待摊费用、存货等。一、现金（一）现金是流动性最强的一种货币性资产(二)现金的使用范围按照国务院颁布发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：职工工资资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、银行存款银行结算方式目前银行结算方式包括银行支票、汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付和信用证等9种。1、支票结算方式支票主要适用于：(1)同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算；(2)现金支票用于支取现金，转账支票用于转账，普通支票既可以用于支取现金，又可以用于转账；(3)转账支票在批准的地区内可以背书转让。2．银行汇票结算方式汇票主要用地异地结算，但也可以用于同城结算。银行汇票三个突出的特点：(1)使用灵活；(2)票随人到；(3)兑现性强。3．商业汇票在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系和债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。4．银行本票单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票适用于同城办理转账结算或支取现金；5．信用卡6．汇兑汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算7．委托收款既可用于同城结算，又可用于异地结算。8．托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。9．信用证信用证是国际结算的一种主要方式。三、其他货币资金其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。1．外埠存款是是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。2．银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票用于持往异地采购商品时办理结算或支取现金。3．银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存人银行的款项。这种款项一经存人银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。四、应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。其中：应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项；预付账款、待摊费用是企业的预付款项。五、存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(一)存货的分类施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。1、库存材料。库存材料是指企业购入的用于施工生产活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。2．周转材料。周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。3．低值易耗品。低值易耗品是指企业购人的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。4．委托加工物资。委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。5．在建施工产品。在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。6．施工产品。施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程，短期投资短期投资是指能够随时并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。固定资产的核算内容一、固定资产及其特征固定资产的特征是：(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此购建固定资产支出属于资本性支出。(2)使用寿命是有限的。因此固定资产应按规定进行折旧(3)用于生产经营活动而不是为了出售。企业以融资租赁方式租人的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。过去已经估价单独人账的土地也可以作为固定资产管理。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。此外，作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。三、固定资产折旧及其计算方法固定资产折旧的计提反映了会计的权责发生制原则和收入与费用配比的原则。（一）固定资产计提折旧的范围根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独人账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。应该注意的是，以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当算作