工程经济

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一级建造师考试辅导:建设期利息和资金筹措的正确计算方法在工程项目的投资估算中,需计算项目建设期的借款利息,并将其作为项目建设投资的纠成部分,目的是在项目的资金筹措中含入这部分资金,以保证项目的建设资金没有缺口。此外,建设期内发生的借款利息应计人项目固定资产原值中。按照《建没项目经济评价方法与参数—第二版》和《投资项目可行性研究指南》的规定,项目建没期借款利息的计算,从计息时间上一般简化为年初借款或者年中借款,在计息周期上一般按年计算,在计息方式上有单利计息和复利计息。近年在注册咨询工程师(投资)的执业资格考试教材和相应的培训中,甚至在—些项目的专家评审会上都提出工程项目的建设期利息应按复利计算,如按单利计算是错误的。笔者认为上述提法并不科学和完整。按照在项目建设投资中计算建设期借款利息是保证项目建设资金不留缺口的原则,来分析建设期利息的复利和单利计算的不同情况。建设期利息复利计算公式一般为:建设期计利息=∑[(上一年年末借款本息累计+本年借款额/2)×年利率)该汁算公式表明:建设项目的借款利息在建设期内的一个计息周期进行计算,但没有在该周期进行偿还,该借款利息的金额将进入建设期内的下—计息周期作为借款本金计算利息,即复利计算,以此类推,直至建设期结束。按照复利计算的原理,项目在建设期内的全部借款利息没有偿还,一直挂账到建设期结束时或者到项目经营期中去偿还。建设期利息单利计算公式一般为:建设期计利息=∑[(上一年年末借款本金累计+本年借款额/2)×年利率]。该计算公式表明:建设项目的借款利息在建设期内的一个计息周期进行计算,并在该周期进行了偿还,该借款利息的金额不再进入建设期内的下一计息周期作为借款本金计算利息,下一计息周期的计算利息的借款金额只有实际发生的借款本金额,即单利计算,以此类推,直至建设期结束。按照单利计算的原理,项目的建设期借款利息在建设期内应该或者已经偿还。在工程项目建设的实际过程中,一种情况是:在工程项目投资估算中计算了建设期利息,并在资金筹措中筹集了这部分资金,项目业主从节省投资的角度考虑,一般采用当期付息方法,即单利付息方式。根据国家工程项目建设的资本金制度要求,项目业主应该是有能力采用自有资金按单利方式支付建设期利息的。另一种情况是:在工程项目投资估算中计算了建设期利息,但在资金筹措中筹集这部分资金有困难,只好采用复利的计息方式,将建设期利息的支付时间拖延到建设期末或者经营期中去支付,—般情况下由于项目在经营期开始有收益,项目业主更愿意将建设期利息放在项目经营期去支付。此外,从银行的角度考虑,也要求项目业主按借款合同的要求,在计息周期内按时支付借款利息,不得拖延。综上分析,笔者认为工程项目建设投资估算中的建没期利息和资金筹措的正确计算方法是:1.如果工程项目的建设期利息按单利计算,则工程项目投入总资金的筹措应该按照“项目建设投资(含建设期利息)加上流动资金”后的额度进行筹集和安排资金使用计划,即:“资金筹措额=项目建设投资(含建设期利息)+流动资金”。同时在项目财务评价中的借款偿还表中只计算项目建设期借款的本金偿还和经营期内建设借款利息的支付。2.如果工程项目的建设期利息按复利计算,则工程项目投入总资金的筹措应浚按照“项目建设投资额减去建设期利息,再加上流动资金”后的额度进行筹集和安排资金使用汁划。即:资金筹措额=项目建设投资—建设期利息+流动资金。同时在财务评价中的借款偿还表中需计算项目建设期借款利息的偿还、建设期借款本金的偿还和经营期内的建设借款的利息支付。非流动负债的核算内容一、非流动负债及其特点包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。二、非流动负债核算的内容长期借款借款利息的处理上。按照权责发生制原则的要求,长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本或直接计人当期财务费用。三、应付债券一般情况下,企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。债券的票面利率高于银行利率,企业按超过债券票面价值的价格发行,称为溢价发行。债券的票面利率低于银行利率,企业按低于债券票面价值的价格发行,称为折价发行。如果债券的票面利率与银行利率一致,债券按票面价格发行,则称之为面值发行。长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他取得的款项。企业收到的专项拨款作为专项应付款处理,待拨款项目完成后,属于应当核销的部分,冲减专项应付款,其余部分转入资本公积。四、债务重组债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对于没有发生让步的重组,新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本,属于正常情况下的转换,不能作为债务重组处理。债务重组的方式债务重组方式包括:以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件或这三种方式的组合。1.以资产清偿债务以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,计入当期损益。以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。2.债务转为资本债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本,债权人因此而增加长期股权投资。将债务转为资本的,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益。3.修改其他债务条件重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。影响设备购买的主要因素●项目的寿命期;●企业是否需要长期占有设备,还是只希望短期需要这种设备;●设备的技术性能和生产效率;●设备对工程质量(产品质量)的保证程度,对原材料、能源的消耗量,生产的安全性;●设备的成套性,灵活性,维修的难易程度,耐用性,环保性;●设备的经济寿命●技术过时风险的大小●设备的资本预算计划;资金可获量,包括自有资金和融通资金;融通资金时,借款利息或利率高低●提交设备的进度;●设备的购置价格;设备价款的支付方式,包括一次支付和分期支付;分期支付分几期,每期间隔时间,每次支付多少;支付币种和支付方法,付款期内的利率是固定利率还是浮动利率等●设备的年运转费用和维修费用●保险费,包括购买设备的运输保险费,设备在使用过程中的各种财产保险费。总之,企业是否做出购买决定的关键在于技术经济可行性分析。因此,企业在决定进行设备投资之前,必须充分考虑影响设备购买的主要因素,才能获得最佳的经济效益。2010年一级建造师工程经济会计凭证及会计账簿一、会计凭证(一)会计凭证及其作用会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记胀簿的依据。(二)会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途不同,可以分为原始凭证和记账凭证。1.原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件,是会计核算的原始资料和填制记账凭证的依据。凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证均不能作为原始凭证据以记账,比如购销合同、银行对账单等。原始凭证按其取得的来源不间,分为外来原始凭证和自制原始凭证。原始凭证必须具备以下基本内容:原始凭证的名称;填制凭证的日期及编号;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章。2.记账凭证编制会计分录即编制记账凭证,就意味着对经济业务作会计确认,为经济业务数据记入账户提供依据。是登记账簿的直接依据。记账凭证必须具备以下基本内容:记账凭证的名称;填制凭证的日期及编号;经济业务摘要;记账符号、会计科目和金额;所附原始凭证的张数;填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。二、会计科目所谓会汁科目,是对会计要素进行分类的项目。三、会计账簿(一)会计账簿及其作用(二)会计账簿的种类1.按账簿用途不同分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿也称日记账,又可分为特种日记账和普通日记账。分类账簿,按其反映内容的详细程度不同,又可分为总分类账和明细分类账。备查账薄也称辅助账簿2.按账棒外表形式不同,分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)对账对账的内容一般包括:(1)账证核对,要求做到账证相符。(2)账账核对,要求做到账账相符。(3)账实核对,要求做到账实相符。货币资金的核算货币资金是指企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的资金,包括库存现金、银行存款和各种其他货币资金。(1)现金1)现金及其特点我国会计上所说的现金是指存放在企业的库存现金,包括库存的人民币和外币。它主要用于企业日常的零星开支,可以随时购买所需的物资,支付有关费用,偿还债务,也可以随时存入银行。用现金直接办理经济业务的货币收支行为,称为现金核算。由于现金作为一般等价物的货币具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点,为了严格控制现金,保证开发项目的实际需要,合理使用现金,保护现金的安全完整,防止现金的丢失、被盗以及舞弊行为的发生,企业必须严格遵守现金的使用范围,不积压多余的现金,加强现金收支的日常管理与核算。2)现金的使用范围按照国务院颁发的1988年9月1日起施行的《现金管理暂行条例》的规定,企业可以在下列范围内使用现金:①职工工资、津贴;②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元);⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3)现金日常收支的管理按照《现金管理暂行条例》的规定,企业现金收支应当依照下列规定办理:①企业现金收入应于当日送存开户银行,不得超额存放现金。当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;②企业日常零皇开支所需要的现金,由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额,一般为3~5天的日常零星开支所需的数量。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天,但不得超过15天的日常零星开支需要量;③企业按规定从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后予以支付;④因采购地点不固定,交通不便,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,企业应当向开户银行提出申请,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后支付现金;⑤对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证,并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。4)现金的内部控制制度①企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作;企业应当按照规定的程序办理现金支付业务。②企业应当加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任意超过库存现金的限额,超过库存限额的现金应及时存入银行。企业如需增加或减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。③企业必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金,不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。企业负责人对本企业现金的安全负责。④企业应当加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。企业取得的现金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严格禁止收款不入账的违法行为。⑤企业支付现金,可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额,企业应定期向银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