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1第六章固定资产2第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产使用中的支出第五节固定资产的处置第六节固定资产的清查第七节固定资产核算的帐簿体系3一、固定资产的概念及特点二、固定资产的确认标准三、固定资产的分类四、固定资产的计价第一节固定资产概述4一、固定资产的概念及特点固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也应当作为固定资产。其特点如下：(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态；(2)使用寿命是有限的(土地除外)；(3)用于生产经营活动而不是为了出售。5判断固定资产的具体标准，一是时间，二是价值。企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。二、固定资产的确认标准6三、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。7(二)按使用情况分类1.使用中固定资产，指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。2.未使用固定资产，指已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、需要调配处理的固定资产。8(三)按所有权分类1.自有固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。2.租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。(四)综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产9(一)固定资产的计价基础1.原始价值，指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出。2.重置完全价值，指在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全部支出。3.净值，指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额。四、固定资产的计价10(二)固定资产的价值构成1.购入按实际支付的买价、运输费、包装费、交纳的税金和安装成本等作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产入账价值。2.自行建造按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。3.投资转入按投资各方确认的价值作为入账价值。4.融资租入按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价值。115.改建扩建按原固定资产的帐面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。6.捐赠按以下规定确认其入账价值。(1)捐赠方有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费；(2)捐赠方无凭据的，按以下顺序确定：A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值；12(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。7.盘盈按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。8.无偿调入按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。13(三)固定资产借款利息的处理固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建固定资产的成本；在其后发生的应计入当期损益。如果固定资产购建过程发生中断：1.若非正常中断，且时间较长，中断期间发生的借款费用，不计入所购建固定资产成本而计入当期损益，直至购建重新开始。2.若中断是使所购建固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的费用，仍应计入所购建固定资产成本。14(四)固定资产价值的调整1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；2.固定资产增加补充设备或改良装置；3.将固定资产的一部份拆除；4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；5.发现原记固定资产价值有错误。15第二节固定资产的取得一、固定资产核算的帐户设置二、固定资产取得的会计处理16一、固定资产核算的帐户设置1.“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。3.“在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。17固定资产取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。（一）购入的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。二、固定资产取得的会计处理181.购入的不需要安装的固定资产例1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费等2000元。均以银行存款付讫。借：固定资产60500贷：银行存款60500例2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原始价值100000元，双方按质论价，以85000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。借：固定资产100000贷：累计折旧15000银行存款85000192.购入的需要安装的固定资产例3.企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元，另支付运输费、包装费等4500元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12000元，安装完毕后即交付使用。(1)支付价款等时借：在建工程180000贷：银行存款180000(2)支付安装费时借：在建工程12000贷：银行存款12000(3)安装完毕交付使用时借：固定资产192000贷：在建工程19200020例4.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床，原始价值200000元。双方按质论价，以170000元成交，发生运输费4000元、包装费2000元，购入后发生安装成本14000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。（1）支付价款时借：在建工程176000贷：银行存款176000（2）支付安装费时借：在建工程14000贷：银行存款14000（3）安装完毕交付使用时借：固定资产190000贷：在建工程19000021(二)自行建造的固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。1.出包工程例5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款800000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50000元。(1)预付工程价款借：在建工程—仓库800000贷：银行存款800000(2)补付工程价款借：在建工程--仓库50000贷：银行存款5000022(3)结转工程成本借：固定资产--仓库850000贷：在建工程--仓库8500002.自营工程例6.企业于2000年4月1日向银行借款500000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。工程于2001年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)向银行取得长期借款借：银行存款500000贷：长期借款500000(2)购入工程物资一批,价款360000元,增值税额61200元，运输费2800元借：工程物资424000贷：银行存款42400023(3)工程领用工程物资424000元借：在建工程424000贷：工程物资424000(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3000元，售价4000元，增值税680元借：在建工程3680贷：库存商3000应交税金680(5)工程应负担职工工资12800元借：在建工程12800贷：应付工资1280024(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53000元借：在建工程53000贷：生产成本53000(7)工程应付借款利息借：在建工程25000贷：长期借款25000(8)工程完工，退回剩余物资3000元借：工程物资3000贷：在建工程3000(9)车间用房工程经验收合格，交付使用借：固定资产515480贷：在建工程51548025(三)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。例7.企业收到A公司投资转入设备一台，A公司帐面原值100000元，已提折旧10000元，经其他有关投资各方确认，其价值为85000元。借：固定资产100000贷：实收资本85000累计折旧15000例8.企业接受B企业全新货运卡车一辆作为投资，价款256000元，企业根据验收单据入账。借:固定资产256000贷:实收资本25600026(四)租入的固定资产1.融资租赁(1)租期较长，多为使用年限75%以上；(2)租约一般不能取消；(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。2.经营租赁不作为自有资产入帐，仅在备查簿上登记。发生的租赁费记入管理费用、制造费用中。27融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。28承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法获悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业(承租人)资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。29例9.A公司以融资租赁方式从B公司租入需安装设备一台，该项设备的公允价值500000元，租赁内含利率为14%，租赁期为6年，固定资产净残值率为4%，估计使用年限为8年。固定资产折旧采用直线法。租赁期满后，设备的所有权归承租人所有。按安装过程中发生材料费8000元，工资费2000元，并于当月安装完工、交付使用。有关指标计算如下：每年应付租金=500000/3.88867=128579(元)第一年应计利息=500000Ｘ14%=70000(元)第一年应归还本金=128579-70000=58579(元)第一年商未归还本金=500000-58579=441421(元)每年应提折旧=[510000(1-4%)]/8=61200(元)30融资租赁租金摊销及折旧计算表年每年应每年应每年应尚未支每年份付租金付利息付本金付本金折旧额050