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第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从固定资产的定义看，其具有以下三个特征:(1)使用寿命超过一个会计年度.(2)持有目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理.(3)固定资产是有形资产.二、固定资产的确认固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。三、固定资产的分类■按经济用途分类■按使用情况分类■按所有权分类生产经营用:厂房等非生产经营用：职工宿舍使用中未使用不需用自有的租入的：经营租赁、融资租赁第二节固定资产的初始计量一、外购的固定资产需要安装不需要安装二、自行建造的固定资产自制产成品转作固定资产自营工程建造出包工程建造三、投资者投入的固定资产四、融资租入的固定资产第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产外购固定资产的成本包括：购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装固定资产企业购入不需安装的固定资产，应根据实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属与该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例】2014年5月10日，红星公司购入一台生产用设备，买价40000元，支付增值税6800元，支付运输费、保险费等共计1200元。该设备不需要安装直接交付生产使用，全部款项已用银行存款支付。东华公司账务处理如下:该固定资产的初始计量成本为:40000+1200=41200(元)借:固定资产41200应交税费—应交增值税(进项税额)6800货:银行存款48000（二）购入需要安装的固定资产1.入账价值（成本）的确定——应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本2.账户设置设置“在建工程”账户和“固定资产”账户“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。账务处理先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元（假设不能抵扣），支付运输费10000元，支付安装费30000元。所有费用均用银行存款支付.解：（1）购入时：借：在建工程244000贷：银行存款244000(2)支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000(3)设备安装完毕交付使用时借：固定资产274000贷：在建工程274000二、自行建造的固定资产（一）自制产品转作固定资产企业按照生产该产品的成本和应缴纳的各项税费，编制如下会计分录:借:固定资产贷:库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)（二）自营工程建造固定资产购入工程物资时：借：工程物资（买价、增值税、运杂费等）应交税费—应交增值税贷：银行存款等在建工程领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业生产用原材料时：借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业生产的产品时：借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税费—应交增值税（销项税额）自营工程发生工资等其他费用：借：在建工程贷：应付职工薪酬（银行存款等）视同销售计税价格×增值税率工程期间发生应由工程负担的借款利息时：借：在建工程贷：应付利息（或银行存款）自营工程达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资400万元，支付增值税全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80万元，增值税税率17%；工程人员应计工资12万元，工程期间应由工程负担的长期借款利息为37万元;以存款支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：借：工程物资4000000应交税费—应交增值税（进项税额）950000贷：银行存款4950000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程4000000贷：工程物资4000000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程贷：库存商品800000应交税费—应交增值税（销项税额）136000在建工程4000000936000936000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程120000贷：应付职工薪酬120000（5）工程期间发生借款利息借：在建工程370000贷：应付利息370000（6）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（7）工程完工转入固定资产：借：固定资产5456000贷：在建工程5456000在建工程400000093600012000037000030000固定资产54560005456000（三）出包工程建造固定资产账务处理：(1)按照出包工程进度和合同规定预付工程款时:借:在建工程贷:银行存款(2)工程完工，按合同规定补付工程款时:借:在建工程贷:银行存款(3)该固定资产完工交付使用时，按照全部结算款项，结转工程成本:借:固定资产贷:在建工程三、投资者投入的固定资产投资者投资转人的固定资产，按照投资合同或协议中约定的价值，一方面反映本企业固定资产的增加;另一方面反映投资者投资额的增加。若双方确认的固定资产价值大于投资合同或协议中约定的投资者的出资额时，应将其差额计人“资本公积”账户。账务处理如下:借:固定资产贷:实收资本(或股本)资本公积四、融资租入的固定资产账务处理：(1)以融资方式取得固定资产时:借:固定资产或在建工程(价款现值)未确认融资费用(价款-现值)贷:长期应付款(价款)(2)支付相关的安装费、材料一费及人工费等:借:在建工程贷:应付职工薪酬原材料银行存款等(3)每期支付价款时:借:长期应付款贷:银行存款(4)在建期间分摊“未确认融资费用”，符合资本化条件，计人在建工程成本:借:在建工程贷:未确认融资费用(5)安装完工，交付使用后分摊“未确认融资费用”，应确认为财务费用，计人当期损益:借:财务费用贷:未确认融资费用(6)安装完毕，交付使用，结转在建工程成本:借:固定资产—融资租人固定资产贷:在建工程第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）影响折旧的因素1.固定资产原值2.固定资产的预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的预计使用寿命5.折旧方法（二）固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按规定单独作价入账的土地。（三）折旧方法1.平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧平均分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：年折旧率=1-预计净残值率固定资产预计使用年限或者年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值×固定资产预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12固定资产的月折旧额=固定资产原值×月折旧率固定资产的年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）固定资产预计使用年限=固定资产原值×（1－预计净残值率）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产折旧额/12例：A企业有一台设备，原始价值120000元，预计使用年限为10年，预计残值收入5800元，预计清理费用1000元，该资产年折旧额、月折旧额计算如下：残值率=（5800－1000）/120000=4%年折旧率=（1-4%）/10=9.6%年折旧额=120000*9.6%=115202.工作量法工作量法是根据实际工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。这种方法忽视了无形损耗因素。单位工作量折旧额=固定资产原值-预计净残值预计总工作量月折旧额=固定资产当月实际完成工作量×单位工作量折旧额例：A企业新购置一辆货运卡车，原值90000元，预计净残值6000元，预计行驶400000公里，本月实际行驶8000公里，本计算月应计提折旧额。单位工作量折旧额=（90000-6000）/400000=0.21本月折旧额=0.21×8000=168（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率=年折旧额/12采用这种方法，由于固定资产的净值随着折旧的计提而逐年递减，所以用固定的折旧率乘以递减的账面净值所计算的折旧额也是逐年递减的。由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的净残值因素。因此，在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：（1）各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下（2）在某一折旧年度，按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额时，应改为年限平均法计提折旧。一般在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销计提折旧。例：A公司有设备一台，原值100000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。年折旧率及净残值计算如下：双倍直线年折旧率=2/5×100%=40%预计净残值=100000×4%=4000元年次净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面价值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%1440078400216004216008800872001280051280088009600040004.年数总和法年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限年数的总和，分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数之和尚可使用年数=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数之和=预计使用年限×（预计使用年限+1）/2年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率例：A公司购入设备一台，原值120000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，采用年数总和法计算固定资产折旧。该项资产各年计提折旧基数：120000×（1-5%）=114000（元）其年折旧率的分母计算：1+2+3+4+5=15或根据公式5×（1+5）÷2=15，其折旧率的分子从第1年至第5年分别为5、4、3、2、1。该项资产各年计提折旧额见表所示。年次原价-净残值折旧率折旧额累计折旧额期末账面价值11140005/1538000380008200021140004/1530400684005160031140003/1522800912002880041140002/15152001064001360051140001/1576001140006000二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出如符合资本化条件的更新改造支出等。1）将固定资产的账面价值（账面原值-已提折旧-减值准备）转入“在建工程”2）停止提折旧3）后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。发生部件替换的，将被替换部分的账面价值扣除，新的部件成本计入固定资产成本。4）重新计算折旧（重新原价、使用寿命、残值、折旧方法）例：甲公司有关业务资料如下：（1）2009年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率3％，预计使用年限为6年。2012年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（2）2012年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印