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农民专业合作社会计核算案例第一部分资产的核算一、债权资产的核算农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。（一）外部应收款项核算外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款——某超市23000贷：经营收入23000同时，结转成本借：经营支出20000贷：产品物资——鸡蛋20000（二）内部应收款项核算内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。有关成员往来业务核算举例如下：【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：借：成员往来——华丰公司14500贷：经营收入14500同时结转成本借：经营成本14000贷：产品物资14000【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20000元，用于周转，农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：借：成员往来——华丰公司20000贷：银行存款20000【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配——各项分配20000贷：应付盈余返还——华丰12000应付剩余盈余——华丰8000将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。借：应付盈余返还——华丰12000应付剩余盈余——华丰8000贷：成员往来——华丰20000二、存货的核算农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。（一）产品物资的核算农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。1.材料的核算【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资——材料5000贷：银行存款5000【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：借：产品物资——材料10000贷：生产成本10000【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：借：产品物资——材料5000贷：股金——某社员5000【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本15000贷：产品物资——材料（蜂蜜）15000【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：借：银行存款10000贷：经营收入10000期末结转成本借：经营支出9000贷：产品物资90002.农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，如：稻谷、小麦、玉米等。则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用等；如果为多年生植物，如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。【例10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：借：生产成本340贷：产品物资240应付工资100收获入库后作分录：借：产品物资——农产品340贷：生产成本340【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：借：林木资产——葡萄树80000贷：产品物资60000应付工资200002006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为：借：生产成本20000贷：产品物资15000应付工资50002007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：借：产品物资——葡萄20000贷：生产成本20000摊销本年葡萄树的折旧＝80000×（1－5%）÷8＝9500（元）借：经营支出9500贷：林木资产——葡萄树9500销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：借：银行存款120000贷：经营收入120000期末，结转成本：借：经营支出20000贷：产品物资200003.商品核算商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（1）从事商品流通合作社商品物资的核算农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：借：产品物资——山鸡2000贷：成员往来——李义2000同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为：借：银行存款2200贷：经营收入2200结转发出商品成本：借：经营支出2000贷：产品物资2000（2）加工型专业合作社商品物资的核算从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：借：产品物资720000贷：生产成本720000同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：借：银行存款600000贷：经营收入600000月底，结转发出商品的成本：借：经营支出360000贷：产品物资360000（二）委托业务的核算1.委托加工物资的核算专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。（1）发出委托加工物资借：委托加工物资60000贷：产品物资——甲材料50000——乙材料10000（2）支付加工费用借：委托加工物资5000贷：银行存款5000（3）支付运杂费借：委托加工物资1000贷：银行存款1000（4）收回委托加工物资以备对外销售借：产品物资66000贷：委托加工物资660002.委托代销商品的核算专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。发出500箱鸡蛋时，会计分录为：借：委托代销商品20000贷：产品物资20000收到已销售500箱鸡蛋的清单时借：应收款——中旺超市25000贷：经营收入25000结转成本时借：经营支出20000贷：委托代销商品20000提取手续费用时借：经营支出1250贷：应收款——中旺超市1250实际收到销售款时借：银行存款23750贷：应收款——中旺超市237503.受托代销商品的核算专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下：收到委托代销产品时借：受托代销商品4800贷：成员往来——李义4800售出商品时借：银行存款5200贷：受托代销商品4800经营收入400如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则借：经营支出200银行存款4600贷：受托代销商品48004.受托代购商品的核算专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行