中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异

中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异一、中国企业会计准则简述及新变化二、国际财务报告准则简述三、中国准则与国际准则的趋同现状四、中国准则与国际准则的差异一、中国企业会计准则简述中国企业会计准则ChinaAccountingStandards（CAS）同时参考了IFRS、主要国家（如美国）的GAAP，并保留了自身情况综合制定的一个准则，但总体还是朝趋同方向发展，鉴于UK曾经的影响力和一直以来的推广，目前已有100多个国家或地区不同程度采用了国际财务报告准则（IFRS）或与之趋同目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则，2017年7月份新发布定稿了收入准则）一、中国企业会计准则新变化新企业会计准则除了对原有的16条准则进行修订之外，此次新增22条准则。原有的的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业、石油等众多领域。覆盖了存货、债务重组、投资性房地产、固定资产、企业年金等项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。变化后的企业会计准则：1.更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务人员需进行更多的判断。2.引入更多公允价值计量3.与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济4.更注重披露（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：新企业会计准则取消后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。原先采用“后进先出”法、存货较多、存货周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将可能出现不正常的波动。对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。（2）固定资产准则。主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。取消了后取消了固定资产减值转回,新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。（3）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，其原因是农林主管部门持反对意见。（4）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。（5）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。（6）职工薪酬准则。主要取消计提应付福利费的规定，而改为所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。（7）债务重组准则。改变现行将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。（8）所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。（9）非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。（10）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。（11）合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（12）每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。（13）关联方披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。（14）政府补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。（15）金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。二、国际财务报告准则简述国际财务报告准则（IFRS），是指国际会计准则理事会（IASB）发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。国际财务报告准则包括了《财务报告概念与框架》、由国际会计准则委员会(IASC)在1973年至2001年之间颁布的的《国际会计准则》及其官方解释《常设解释委员会解释公告》和2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则（IFRS）及其官方的解释《解释委员会解释公告》以及其他技术总结和官方订正文件。自2008年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为此，20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修改后的国际会计准则。其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自2013年1月1日起开始适用。三、中国准则与国际准则趋同现状在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识。2005年11月8日，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财务报告准则一致，但不是对国际财务报告准则的“直接采用”，也不是国际财务报告准则的翻译版本，并且中国新会计准则与国际财务报告准则的趋同是动态的。2010年4月财政部于发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》所确定与国际会计准则趋同的方向和时间表。新会计准则经过2014年的修改和增加，已经与国际会计准则高度趋同。三、中国准则与国际准则趋同现状中国内地与香港特区—会计准则持续等效2007年签署两地会计准则持续等效联合声明2010年12月，香港证券交易所准许内地注册成立的发行人采用内地会计准则编制其财务报表;作为对应安排,在中国内地上市的香港注册成立或注册的公司,可采用《香港财务报告准则》或《国际财务报告准则》编制其财务报表中国与欧盟—实现双方会计准则的最终等效欧盟于2007年宣布，2008年至2010年过渡期内等效2010年，双方签署联合声明，最迟在2011年底实现最终等效今年5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估中国与美国—完善定期会议机制中日韩—建立未来10年三国合作规划亚洲—大洋洲会计准则制定机构组的发起国中国与俄罗斯—2010年7月启动双方交流机制中国大陆与台湾地区—交流和合作日益加强2009年12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成三、中国准则与国际准则趋同现状IFRS1首次采用国际财务报告准则IFRS2以股份为基础的支付IFRS3企业合并CAS38首次执行企业会计准则CAS11股份支付CAS20企业合并CAS25原保险合同CAS26再保险合同IFRS4保险合同IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营IFRS6矿产资源的勘探和评价IFRS7金融工具：披露IFRS8经营分部CAS27石油天然气开采CAS37金融工具列报CAS35分部报告IFRS10合并财务报表IFRS11合营安排CAS33合并财务报表CAS40合营安排IFRS12在其他主体中权益的披露CAS41在其他主体中权益的披露三、中国准则与国际准则趋同现状CAS39公允价值计量CAS30财务报表列报CAS1存货IFRS13公允价值计量IAS1财务报表的列报IAS2存货IAS7现金流量表CAS31现金流量表IAS8会计政策、会计估计变更和差错CAS28会计政策、会计估计变更和差错更正CAS29资产负债表日后事项CAS15建造合同IAS10报告期后事项IAS11建造合同IAS12所得税CAS18所得税IAS16不动产、厂场和设备IAS17租赁CAS4固定资产CAS21租赁IAS18收入CAS14收入IAS19雇员福利CAS9职工薪酬IAS20政府补助的会计和政府援助的披露CAS16政府补助三、中国准则与国际准则趋同现状IAS21汇率变动的影响CAS19外币折算IAS23借款费用CAS17借款费用IAS24关联方披露CAS36关联方披露CAS10企业年金IAS26退休福利计划的会计和报告IAS27单独财务报表CAS2长期股权投资IAS28联营和合营企业中的投资IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS32金融工具：列报IAS33每股收益CAS37金融工具列报CAS34每股收益CAS32中期财务报告CAS8资产减值CAS13或有事项CAS6无形资产IAS34中期财务报告IAS36资产减值IAS37准备、或有负债和或有资产IAS38无形资产三、中国准则与国际准则趋同现状IAS39金融工具：确认和计量CAS12债务重组CAS22金融工具确认和计量CAS23金融资产转移CAS24套期保值IAS40投资性房地产IAS41农业CAS3投资性房地产CAS5生物资产CAS7非货币性资产交