12第十二章进口业务流程和核算

1第二篇进口业务操作实训第十二章进口业务流程和核算第十三章签订进口合同和内销合同第十四章申请开证第十五章进口投保报检第十六章进口审单付汇第十七章进口报关第十八章进口付汇核销2第十二章进口业务流程和核算第一节进口业务流程第二节进口税费第三节国内销售价格核算3第一节进口业务流程获得国内客户订单寻找货源买方申请开证交易磋商签订进口合同、内销合同如果采用信用证支付方式，进口业务的一般流程是：4第一节进口业务流程租船订舱投保付款/承兑赎单报检通关5第一节进口业务流程核销、台帐拨交国内客户完成6第一节进口业务流程这些环节要涉及到进出口企业、船公司、船代、货代、保险公司、海关、银行、商检机构以及最终用货部门，面广环节多，要做到环环相扣，才能保证一票货物顺利完成。7第二节进口税费一、关税（一）从价税：以货物、货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分数为税率，价格和税额成正比关系的关税。进口关税=进口商品完税价格×进口关税税率8第二节进口税费例：国内某公司向日本进口轿车10辆，成交价格为FOBYokohamaUSD12500.00/pc,运费USD5，000,保险费USD900，已知根据税则归类，税费采用从价税计征，适用中国银行的外汇折算为USD1=RMB6.8218，原产国日本适用最惠国税率25%。计算应征进口关税。分析：进口关税=进口商品完税价格×进口关税税率=（12,500.00×10+5,000+900）×6.8218×25%=223，243.41（元）9第二节进口税费（二）从量税：以货物和物品的计量单位（如重量、数量、容量等）作为计税标志，按每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油、啤酒、胶卷等进口商品采用从量税计征。其计算公式为：进口关税=进口货物数量×单位税额10第二节进口税费（三）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税、计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。（四）滑准税：预先按产品的价格高低分档指定若干不同的税率，根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时采用较高税率，其目的是使该商品的国内市场价格保持稳定。11第二节进口税费二、消费税在我国，消费税主要是针对进口烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、珠宝首饰、小轿车、汽油、柴油等商品征收的，其目的是调节我国的消费结构、引导消费方向，确保国家财政收入。计税价格=关税完税价格+关税1—消费税率12第二节进口税费应纳税额=计税价格×消费税率消费税=关税完税价格+关税×消费税率1—消费税率13第二节进口税费接上例：该进口汽车的消费税为5%，计算该汽车的消费税。消费税=完税价格+关税×消费税率1—消费税率=（125,000.00+5,000+900）×6.8218+223，243.41×5%1—5%=58748.26（元）14第二节进口税费三、进口增值税增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口增值税是指进口环节征缴的增值税，属于流转税的一种。15第二节进口税费其计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=计税价格×增值税率即：增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率16第二节进口税费接上例：该进口汽车的增值税率为17%，计算该汽车的增值税.增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率=[（12500.00+5000+900）×6.8218+223243.41+58748.26]×17%=199744.08（元）17第二节进口税费从计算三个税费中，我们可以知道该批小汽车应缴纳的税费为：223，243.41+58748.26+199744.08=481735.75（元）一辆进口小汽车应缴纳的48173.58（元）18第二节进口税费二、国内销售环节的应交增值税和其他税费进口商在进口商品后销售给国内客户，应开具增值税发票给国内客户，并缴纳销售环节的增值税和其他税费。19第二节进口税费例：我某进口企业进口一批塑料原料20吨，已知在进口环节海关代征增值税额共46321.11元，国内销售收入总额共340000.00元（含增值税），该塑料原料的增值税率为17%，那么计算销售环节应缴纳的增值税为多少？分析P19520第二节进口税费因为在进口环节，海关已代征增值税额，在税务业务中通常称为进项税额；销售环节增值税，称为销项税额，所以在销售环节需再缴纳的增值税为：销售增值税额—海关已代征增值税额，即：应交增值税=销项税额—进项税额=49401.71—46321.11=3080.60（元）21第二节进口税费其他税费，在我国目前一般有：城建税=应交增值税×7%=3080.60×7%=215.64（元）教育附加费=应交增值税×4%=3080.60×4%=123.22（元）印花税=销售收入（不含税）×0.03%=340000.00/(1+17%)×0.03%=87.18（元）防洪费=销售收入（不含税）×0.09%=340000.00/(1+17%)×0.09%=261.54（元）所以应交税费合计为3768.19元.22第三节国内销售价格核算一、国内销售价格构成进口环节：1、采购成本（进口完税价格即CIF价）2、进口税费（包括关税、消费税、进口增值税、其他税费）3、进口费用（码头费，仓储运输费、商检费、报关费、银行费用等）23第三节国内销售价格核算销售环节：1、应交税费（应交增值税、其他税费）2、销售费用（财务费用、仓储运输费、广告费、包装费、货损等）3、公司费用（即经营管理费用）4、销售利润（一般以国内销售价格为基数。随市场行情掌握，包括国际市场，国内销售市场供需情况，价格水平等情况。）24第三节国内销售价格核算二、国内销售价格计算公式国内销售价格=（CIF价+进口关税+进口消费税+其他税费+费用+利润）×（1+增值税率）25第三节国内销售价格核算三、核算实例（一）以CIF贸易术语进口，核算国内销售价格例：我某外贸公司，从德国进口一批特种钢，共计100公吨，每吨钢材的进口价格是USD850/MTCIFXIAMEN，银行的贷款年利率为9%，贷款时间为60天，银行费用为成交金额的0.2%,进口关税税率为5%，增值税率为17%,其他税费合计6800元.其他国内费用有进口商检费500元，报关费300元,国内运费2000元，港杂费和仓储费800元，公司费用4000元，公司预期利润10%（按国内销售价格计），中行外汇牌价USD1=RMB6.8500/6.8800.分析：P19826第三节国内销售价格核算1、国内报价试计算我外贸公司在国内销售每吨钢材的人民币价格，以及每吨销售增值税和应交增值税.分析P1982、还价核算一：如我外贸公司报价后，国内用户只愿意接受7700元/公吨（含增值税）购买，如果按此价格成交，我外贸公司是否还有利润，利润率是多少？分析P19927第三节国内销售价格核算3、还价核算二：如果按照国内客户7700元/公吨价格，我公司要维持5%以上的利润，那么最高可以接受的国外出口商的CIF报价是多少？分析：由国内销售价格和费用倒算可接受的国外CIF价格，计算过程CIF价格以人民币计算，最后再折合成美元。28（二）以FOB贸易术语进口，核算国内销售价格例：我外贸公司从德国进口轿车10辆，成交价格为每辆11500.00美元FOBHamburg,总运费8000美元,投保一切险，投保加成为10%，保险率0.8%，银行贷款年利率8%，预计垫款时间为60天，银行费用为进口成交金额的0.3%，已知根据税则归类，税费采用从价税计征，适用中国银行的外汇折算为USD1=RMB6.8500/6.8800，原产国德国适用最惠国税率25%.，消费税5%，增值税率17%，进口报关费500元、报检费300元，港杂费和仓储费800元，国内短途运输1200元，公司费用5000元，公司的预期利润15%（按进口价格计）。分析P20029第三节国内销售价格核算1、试计算外贸公司对国内客户的报价分析P2002、与国内客户销售还价核算如果国内客户只愿意接受136500元人民币，那么在进口成交价格不变的情况下，我外贸公司是否还有利润，利润额和利润率分别是多少？分析P20130第三节国内销售价格核算3、与国外出口商还价核算经过与国内客户的谈判，最终国内客户可以接受的价格137000元/辆，我外贸公司同时也调整了利润率，从15%降低到10%（按进口价格计），那么我们可以接受外商的最高FOB价是多少？分析P20231补充：【案例】进口PBT塑料米（融合经营，L/C结算）【案例：国内销售报价核算】【案例：国内客户还价核算】【案例：对国外出口商的还价核算】32【案例演练】进口基础油（自营进口，L/C结算）P202【实训一：核算进口税费】2008年4月3日，中亿公司向台湾NICOLE公司进口基础油一批1437.426吨，单价为CFR南通USD990/吨，总价为USD1423051.74，按照发票金额的110%投保一切险，保险费率为0.15%，基础油采用从价税计征，牌价中间价为7.0648。试核算进口报关时，中亿公司应缴纳的关税和进口增值税分别是多少？