蔬菜加工行业纳税评估模型

农副食品制造业——蔬菜加工（泡菜）行业纳税评估模型李兵2014年12月作者简介：李兵，1985年。长春税务学院税收学、会计学双学士，国际税收学研究生毕业。现任国家税务局大企业管理人员，省大企业管理骨干人才。曾发表：《预约定价税制研究》、《跨国公司转让定价机制研究》、《证券市场税制研究》、《我国税收信息化制度建设探究》等多篇实用性论文。一、行业（产品）介绍（一）产品定义泡菜古称葅，是指为了利于长时间存放而经过腌渍发酵的蔬菜，泡菜中的食盐含量一般为2%到4%，是一种低盐食品，泡菜属于乳酸菌发酵食品，属川菜菜系。现代生活中，泡菜的作用不仅仅局限于可以将蔬菜长时间存放，更重要的意义在于泡菜风味独特，是上好的就餐佐料；泡菜含有丰富的乳酸菌，对人体肠道有良好的保健作用；泡菜含有丰富的维生素和钙、磷等无机物，既能为人体提供充足的营养，又能预防动脉硬化等疾病。世界各地都有泡菜的影子，风味也因各地做法不同而有异，其中涪陵榨菜、法国酸黄瓜、德国甜酸甘蓝，并称为世界三大泡菜。按照《国民经济行业分类(GBT4754-2011)》的标准划分，泡菜行业属于农副食品加工（13）—蔬菜、水果和坚果加工（137）—蔬菜加工行业（1371）。（二）产品类型划分泡菜可以按以下几种原则进行分类1、按地域划分按地域划分，泡菜可以分为四川泡菜、韩国泡菜、德国泡菜等；2、按原料划分按原料划分，泡菜可以分为萝卜泡菜、豇豆泡菜、青菜泡菜、白菜泡菜、花蟹萝卜块泡菜泡菜、青大蒜拌鱿鱼泡菜等；3、按腌渍时间划分按腌渍时间划分，泡菜可以分为老泡菜（腌渍时间一年以上）、常规泡菜（腌渍时间20天以上，一年以下）和跳水泡菜（腌渍时间3天以内），本文所分析的对象即为常规泡菜。（三）工艺流程简介泡菜制作的工艺大致为:原料清洗筛选腌制脱水切分加料装袋成品等步骤，根据产品的不同，在生产工艺上有部分区别，具体为，1、泡菜的工艺流程简图：2、榨菜的工艺流程简图：二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点（一）行业（产品）生产经营规律1、季节性收购泡菜加工行业以青菜、萝卜、豇豆、海椒、生姜等为主要原料，这些蔬菜的成熟都具有一定的季节性，企业的收购也存在一定的季节性。季节性收购在税收上的体现即为收购季节，企业产生大量进项税额，可能产生季节性留抵的情况。同时，因需要经过腌渍等环节，一般而言泡菜产品的生产周期也需要3-4个月。2、原材料主要来源于农业生产者泡菜加工行业以青菜、萝卜、豇豆、辣椒、生姜等为主要原料,这些原材料都是农产品，大部分由农业生产者向企业提供。这就造成了企业的收购基本都开具农产品收购发票，在收购环节的税收管理上，带来了一定的难度。3、销售对象部分不需要发票泡菜产品属于消费品，其销售对象可能为大型超市，也可能为小型超市或个体销售门店，而最终的购买者一般也不需要发票，所以企业销售对象部分也不索取发票，这就对企业销售环节的税收管理上带来了一定难度。4、现金交易较为普遍企业的收购对象基本为农户或农业合作社，销售对象也不乏众多个体经营者和直接消费者，实际交易中，多以现金进行结算，这就造成了企业资金税收管理上的难度。5、投入产出比相对固定泡菜的生产过程基本为物理变化过程，其原料投入的重量与最终的产品重量存在一定的比例。可以通过测算，得到经验比例，对企业的投入产出比例进行对比分析。6、盐为必要辅料且耗用率相对固定泡菜加工必须经过盐渍这一环节，盐为必要辅料，而对于特定产品，单位产品食盐耗用量是相对固定的。可以通过测算，得到单位经验耗用量，对企业的单位耗用量进行对比分析。7、单位腌渍池产出相对固定盐渍池为企业生产的必要设备，单位盐渍池每一次能产出的产品产量是相对固定的，可以通过测算，得到经验单位产出值，对企业盐渍池的产出值进行对比分析。8、企业生产排污受相关部门监管泡菜生产过程中，会产生一定的污水，污水的排放受当地环保部门监管，而单位产品产生的污水数量是相对固定的，可以通过环保部门的监管数据对比分析企业的账载产出。（二）涉税管理要点1、虚增进项由于泡菜行业主要原材料收购大部分都开具农产品收购发票，固部分企业存在虚开农产品收购发票的行为，以虚增进项，造成抵扣不实。2、未开票不申报隐匿销售由于企业销售产品部分不开具发票，销售情况难以通过税控系统直接掌握，造成部分企业未开票收入不申报或少申报，隐匿销售收入。3、漏进漏销农产泡菜原料的投入重量与最终的产品重量存在一定的比例，税务机关可以通过投入产出率来监控企业是否正常纳税，部分企业采取购进不入账，同时销售也不入账的方法来逃避纳税，就是我们常说的漏进漏销。4、发出商品不记收入泡菜行业部分采取直营店或专营店的销售模式，部分直营店或专营店设在外县、外市甚至外省，企业在将产品移送到这些直营或专营店时往往不记收入，待直营或专营店发回销售清单时再记收入，延迟了纳税义务发生时间。5、应税收入长期挂往来由于泡菜行业经营规模较小，部分企业纳税意识淡薄，部分企业将收到的货款记入往来，长期不记收入。6、代购食盐降低盐耗由于泡菜行业盐耗相对固定，而公司购盐数据可以在盐业部门调取，税务机关可以通过单位盐耗率来监控企业是否准确纳税，部分企业采取其他企业为其代购食盐的方法，以降低自身盐耗，隐匿产出和销售。7、产品用于宣传及赠送未视同销售部分泡菜企业每年都会参加如糖酒会、食博会等盛会，其间需要耗用部分产品用于宣传；另外企业也会因业务需要对外赠送部分产品。往往这些产品的耗用、赠送，企业未视同销售，造成申报的不准确。三、评估方法（一）投入产出法1.原理描述蔬菜生产为泡菜产品的过程多为物理变化过程，其原料投入的重量与最终的产品重量存在一定的比例。投入产出分析法，就是利用投入产出率这一指标计算企业评估期产品的理论产量（包括成品、次品、废品），与企业账载产品产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。2.评估模型蔬菜投入产出率=蔬菜投入总量/产品总产量耗用蔬菜总量=（期初蔬菜库存数量+本期蔬菜购入数量-期末蔬菜库存数量）+（期初蔬菜在产品消耗蔬菜数量-期末蔬菜在产品消耗蔬菜数量）评估期测算产品产量=评估期耗用蔬菜总量*蔬菜投入产出率预警值其中：蔬菜投入产出率预警值必须事先实地测算评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）3.标准值参考范围经测算，目前泡菜加工行业单位原材料投入产出率为20%-25%。4.数据获取途径（1）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；（2）原材料信息从《原材料购进、领用、库存明细账》、《主要辅料购进、领用、库存明细账》中获取；（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。5.疑点判断（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在原材料核算不准确，漏进漏销的情况；（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。6.应用要点（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；（2）应用本方法的重点在于核实原材料投入量、产品产量的真实性，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；（3）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；（4）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。（二）盐耗测算法1.原理描述泡菜产品的生产需经过盐渍这一必要过程，而单位产品盐渍所需要的食盐投入量是相对固定的，盐耗测算法，就是利用盐耗比率这一指标计算评估期产品的理论产品，与评估期企业账载产品产量进行比对，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。2.评估模型盐耗比率=食盐总投入量/产品总产量评估期食盐投入量=（期初食盐库存数量+本期食盐购入数量-期末食盐库存数量）+（期初在产品消耗食盐数量-期末在产品消耗食盐数量）评估期测算产品产量=评估期投入食盐总量/盐耗比率预警值评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）3.标准值参考范围经测算，目前泡菜加工行业盐耗比率为10%-14%。4.数据获取途径（1）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；（2）辅料-食盐信息从《主要辅料购进、领用、库存明细分类账》中获取，食盐的购入量可以盐业公司获取；（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。5.疑点判断（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在辅料-食盐核算不准确，漏进漏销的情况；（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。6.应用要点（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；（2）应用本方法的重点在于核实食盐耗用总量的真实性，可结合第三方信息核实企业食盐耗用量是否真实，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；（3）在辅料-食盐投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；（4）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。（三）电耗测算法1.原理描述泡菜生产环节中，用电环节是相对固定的，主要包括清洗、切丝、拌料、灌装、杀菌、装箱等。由于环节的固定，所以单位产品的电耗也相对固定。电耗测算法就是利用单位产品电耗这一指标，计算评估期产品的理论产量，与企业账载产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。2.评估模型单位产品电耗=产品生产耗电度总量/产品生产总量评估期测算产品产量=（评估期耗电度总量-非生产用电度量）/单位产品电耗评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）3.标准值参考范围经测算，目前泡菜加工行业单位产品电耗为58-63度/吨。4.数据获取途径（1）评估期耗电总量可以从供电公司获取；（2）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。5.疑点判断（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在多个电表户头的情况，应进一步核实；（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。6.应用要点（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；（2）应用本方法的重点在于核实企业耗电数量的真实性，可结合第三方信息可以获取真实电耗数量，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；（3）在电耗数量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；（4）应用该方法应注意企业是否拥有多个电表户头，如有多个电表户头应加总计算，同时应合理的估计企业的非生产用电量；（5）注意测算分析和实地核实相