十三类行业纳税评估指导手册汇编

1汾阳市国税局行业纳税评估指导手册汇编（2008）汾阳市国家税务局2目录编写说明...............................................................................................................31轮胎生产行业...................................................................错误!未定义书签。2啤酒生产行业.................................................................................................153热力生产和供应行业.....................................................................................244铁矿采选行业...................................................................错误!未定义书签。5钟表、眼镜零售行业.....................................................................................306煤炭洗选行业.................................................................................................397汽车零售行业.................................................................................................528餐饮行业.........................................................................................................629房地产行业.....................................................................................................6910原油加工及石油制品制造行业...................................................................7911电熔镁砂行业.................................................................错误!未定义书签。12钢铁铸件制造行业.......................................................................................843编写说明2008年以来，按照省局关于探索专业化、行业化纳税评估道路的工作思路，我省各级国税机关在纳税评估工作中不断实践、探索、总结和完善各行业纳税评估方法，为全省评估工作的深入开展做出了突出贡献。开展行业纳税评估的目的是通过分行业评估，摸清行业规律，固化评估方法指标，为深入开展企业评估提供指导，同时为税收征管监控等部门建立监控指标体系，制定完善行业管理办法等提供借鉴，意义重大。为使行业纳税评估成果得以有效应用，为我省今后开展行业评估探索出行之有效的工作思路，按照行业分布是否具备普遍性及行业方法是否具备典型指导意义，省局纳税评估管理中心总结了2008年各地实际开展的13类行业评估方法，组织编写了这本指导手册，其中水泥生产行业的指导手册已经先期发行。希望本指导手册的发行能够为全省国税系统纳税评估工作起到一定的促进作用，并衷心欢迎各地税务干部对指导手册中的不足之处予以批评指正。编者二〇〇八年十二月十七日4焦化企业第一篇行业介绍1.1行业概况2006年我市共有焦化生产企业28户，其中：增值税一般纳税人26户，小规模纳税人2户。2007年初由于环保不达标，取缔部分小焦炉，保留经营16户；焦炉30组、1466孔。其中：炉型为994型3.24米热回收的焦化企业8户，焦炉640孔；炉型为994改造型4.3米热回收捣固式的焦化企业5户，焦炉380孔；炉型为标准清洁型4.3米热回收捣固式的焦化企业2户，焦炉396孔；其他炉型的1户。2008年下半年，环保不达标关停小机焦，正常经营企业5户。2008年度焦化企业申报销售收入671398万元，应纳税额61490万元，增值税税负9.16%。从企业生产工艺流程看，机焦生产企业占总体数量的95%以上，从生产产规模来看，我市现保留的五户企业年产均在50万吨以上。2.2工艺简介所谓高温炼焦，就是煤在隔绝空气加热到950-1050℃，经过干燥、热解、熔融、黏结、固化、收缩等过程最终得到焦炭。炼焦生产工艺流程由备煤车间送来的配合煤装入煤塔，装煤车按作业计划从煤塔取煤，经计量后装入炭化室内。煤料在炭化室内经过一个结焦周期的高温干馏制成焦炭并产生荒煤气。炭化室内的焦炭成熟后，用推焦车推出，经拦焦车导入熄焦车内，并由电机车牵引熄焦车到熄焦塔内进行喷水熄焦。熄焦后的焦炭卸至凉焦台上，冷却一定时间后送往筛焦工段，经筛分按级别贮存待运。煤在炭化室干馏过程中产生的荒煤气汇集到炭化室顶部空间，经过上升管、桥管进入集气管。约700℃左右的荒煤气在桥管内被氨水喷洒冷却至90℃左右。荒煤气中的焦油等同时被冷凝下来。煤气和冷凝下来的焦油等同氨水一起经过吸煤气管送入煤气净化车间。1.3企业类型划分焦化企业按生产工艺划分为机焦和小焦炉两种类型。机焦生产是用现代机械化生产设备进行生产，小焦炉生产是用传统炉型进行炼焦(现已取缔)。1.4行业特点通过行业调研总结，焦化生产企业主要有以下行业特点：一是机焦生产企业主要原材料主要是精煤，动力主要是电力。二机焦生产企业一般情况下投入生产后不能停产，在市场销售不利的5情况下会通过延长结焦时间达到限产、压产。三是大型机焦生产企业会有副产品焦油、粗苯、硫氨等，副产品与产品的生产比例较固定。规模较小的企业由于设备条件不到位，没有副产品。四是就我市现有的企业来看，大部分是外购精煤直接进行炼焦，只有特大型企业是购入原煤洗成精煤后炼焦。受以上行业特征影响，焦化生产企业在税收上较易出现下列问题：一是部分小焦化企业客户零散，存在销售不开票，不入账的现象。二是企业对预收货款的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移。由于货物未全部发出，或这些企业不及时索要发票，企业就不及时结转销售并核算相应的税金。三是部分企业外购原材料和动力有意不取得或少取得发票；一是为了降低外购原材料价格，二是为了不核算原材料和动力，相应配比减少产成品的入账。四、企业的副产品焦油、粗苯等销售给小型煤焦油提炼厂，存在不开票销售隐瞒收入的可能。第二篇纳税评估方法2.1.1投入产出法一、原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。适用于对大型规范企业评估其焦炭产量、副产品产量。二、评估模型数据期间均取自评估期（一）精煤用量测算精煤耗用数量=测算期精煤入库量+期初库存精煤存量－期末库存精煤量（二）焦炭产量测算测算焦炭产量＝测算精煤耗用量÷精煤与焦炭配比比例测算副产品产量＝测算焦炭产量*焦炭与副产品的生产比例（三）税收差异测算测算焦炭销售数量=期初库存数量+测算焦炭产量-期末库存数量测算销售收入=测算焦炭销售数量×销售单价6测算焦炭税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）测算副产品销售数量=期初库存数量+测算副产品产量-期末库存数量测算副产品销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算副产品税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）三、标准值参考范围炉型精煤与焦炭投入产出比焦油与焦炭比粗苯与焦炭比994型3.2米1.3-1.5%--------994型改造4.3米1.3-1.5%3%-----标准4.3米1.3-1.5%3%0.7-0.8%四、数据获取途径1、从精煤供应车间保管账簿调取企业精煤领用数量、期初数量。2、从磅房调取企业一定时期的精煤入库数量。3、从焦炭生产车间保管账调取一定时期期初数量、产量、出库量。4、从副产品生产环节调取企业副产品产量、出库量。五、疑点判断（一）若测算精煤耗用差异值大于零，则企业可能存在原料核算不准确，销售焦炭未及时确认销售收入，隐瞒焦炭销售收入等问题。（二）若测算焦炭耗用差异值小于零且差异较大，企业可能存在原料核算不准确的情况。（三）将企业财务原材料账购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对，如财务数据小于上述两项数据，可能存在购入原材料不入账问题。（四）查询企业财务销售账各品种数量，与出厂焦炭台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。（五）根据测算的焦炭产量同时按一定比例测算副产品产销量，是否存在不入账不记销售的情况。（六）根据企业账载副产品的产量，也可以测算焦炭的产量、销量是否真实。六、应用要点（一）应用本方法的重点在于核实各种原材料投入量真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。（二）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期焦炭产量，将评估测算的焦炭产量与企业帐载的焦炭产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。（三）对于个别含水量超高的进场原材料，可查询企业进场原材料化7学分析台账，取得其批次进场原材料的含水率，并对评估指标做个别调整。（四）焦炭制造企业存在隐瞒销售量的可能，可通过运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据，或通过购货方取得销售数据。（五）注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细帐目、辅助材料等多方印证、分析。2.1.2电耗分析法能耗测算法是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。此法以产品生产工艺不变为前提,对于焦炭制造企业,可具体为电耗测算法。一、原理描述电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。二、评估模型数据期间均取自评估期（一）生产耗用电量测算生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）或=∑（各生产环节耗用电量）（二）焦炭产量测算测算焦炭产量=生产用电量÷单位产品电耗定额测算副产品产量＝测算焦炭产量*焦炭与副产品的生产比例（三）税收差异测算测算焦炭销售数量=期初库存数量+测算焦炭产量-期末库存数量测算焦炭销售收入=测算焦炭销售数量×销售单价测算焦炭税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）测算副产品销售数量=期初库存数量+测算副产品产量-期末库存数量测算副产品销售收入=测算产品销售数量×销售单价测算副产品税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）三、标准值参考范围炉型每吨焦炭耗电量994型3.2米25--30千瓦994型改造4.3米26--33千瓦8标准4.3米30--35千瓦四、数据获取途径（一）各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得