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主讲人：郑秉忠了解会计工作基本流程利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益财务报告会计凭证事项交易填制取得账簿会计记录会计报告了解会计要素与会计等式什么是资产?指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的基本特征企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、计划建造房屋等。企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入固定资产，经营性租入固定资产除外）。【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——是资产要素的最本质特征。【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的（）。A．库存商品B.委托加工物资C.尚待加工的半成品D.盘亏、毁损的材料【答案】D【解析】因为“盘亏、毁损的材料”预期不能给企业带来经济利益，因些不符合资产要素的定义。而选项A“库存商品”、选项B“委托加工物资”和选项C“尚待加工的半成品”都是企业控制或拥有的、并能够为企业带来经济利益的资源，因此均符合资产要素的定义想一想资产的分类流动资产按流动性分非流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。指流动资产以外的资产。•库存现金：企业持有的现款，也称现金。•银行存款:企业存入银行账户的款项。•应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。•存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。•固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。什么是负债?A企业过去的交易或事项所形成的现时义务负债的基本特征现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。★未来交易或事项所形成的义务非现实义务负债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿须有确切的或可以合理估计的清偿日期和金额。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿D明确的清偿日期和金额负债的确认条件•将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义并同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类流动负债非流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务.是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.按偿还期限负债的主要项目名称流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息长期借款应付债劵长期应付款专项应付款负债相关项目的说明应付账款：购买材料，货款暂欠预收账款：没有销售前，先收到货款，以后要么给客户货，要么退款应交税费：企业应交还没有交的各种税金及费（教育费附加）应付职工薪酬：企业应支付给职工的工资、奖金、福利、补贴等，注意企业还没有支付所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益（净资产）=资产—负债所有者权益特征不需要偿还、经营期内不得抽回所有者可参与经营、分享利润对资产的要求权滞后资本公积盈余公积未分配利润所有者投入的资本直接记入所有者权益的利得和损失留存收益所有者权益的来源实收资本张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2012年3月27日，李四投入80万元的现金，100万元的厂房（双方作价，含场地）以及70万元的全新设备；张三出资250万元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入100万元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售50万元(资金流入)，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元(资金流出)，最后净赚10万元(资金净流入)。概念引出：1.销售产品引起的资金流入——收入2.为获得资金流入而发生的资金流出——费用3.一定时期的资金净流量，即收入减费用后的差额——利润收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素利得①收入从企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。②收入会导致企业资产的增加或负债的减少。③收入能引起企业所有者权益的增加。④收入会导致经济利益流入，不包括所有者投入的资本。收入的特征收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产的增加或者负债的减少、且经济利益的流入额能够可靠地计量时才能够确认。收入的确认收入收入的主要项目主营业务收入：商品销售收入等其他业务收入：原材料销售收入包装物出租收入费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征(1)费用必须是已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益的流出。(2)费用将会减少企业的资源。(3)费用最终会导致企业所有者权益的减少。费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润=收入-费用+利得-损失利润收入费用利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。基本准则123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业利润的基本特征－＝＋经营成果费用利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润C利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润会计对象会计要素静态要素资产负债所有者权益动态要素收入费用利润具体化资产负债表利润表•某企业的有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的资料如下（假定不考虑金额）。•要求：根据下面资料，逐项指出应当归属的会计要素及具体项目。（1）由出纳员负责的库存现金（2）暂欠供应商的材料款（3）支付的广告费（4）销售产品的收入（5）投资者投入的资本（6）生产产品使用的各种机器设备（7）罚款收入（8）从银行取得为期半年的借款（9）行政管理部门使用的电脑（10）销售产品的成本（1）资产，库存现金（2）负债，应付账款（3）费用，销售费用（4）收入，主营业务收入（5）所有者权益，实收资本（6）资产，固定资产（7）营业外收入（8）负债，短期借款（9）资产，固定资产（10）费用，主营业务成本1.记帐方法记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“借（Dr)”(debtor)“贷(Cr)”（creditor)记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”借贷记账法记账规则•有借必有贷，借贷必相等（1）每项业务记入一个账户的借方，必然记入另外一个或几个账户的贷方，且借贷方金额相等。反之亦然。借方账户名称贷方借贷记账法的账户基本结构如下：借方资产类账户贷方期初余额×××增加额×××本期发生额×××减少额×××本期发生额×××资产类账户借方期初借方本期贷方本期＝＋－借方期末余额余额发生额发生额期末余额×××（2）负债和所有者权益类账户的结构增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。借方贷方期初余额本期减少额本期增加额…………本期减少额合计本期增加额合计期末余额（3）成本类账户的结构增加记借方，减少记贷方，余额在借方。（4）费用支出类帐户的结构增加记借方，减少记贷方，一般无余额费用类账户借方贷方本期增加额本期减少额…………本期增加额合计本期减少额合计（5）收入收益类账户的结构增加记贷方，减少记借方。一般无余额。借方收益类账户贷方本期减少额本期增加额…………本期减少额合计本期增加额合计借方账户名称贷方资产增加额资产减少额费用、成本增加额费用、成本减少额负债减少额负债增加额所有者权益减少额所有者权益增加额收入收益减少额收入收益增加额•借贷记账法的账户结构•记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。1、会计分录（1）概念是指标明经济业务发生后应记的账户名称、应借、应贷的方向及金额所做的记录。（2）书写格式先借后贷，借贷相错一格，金额不带单位（3）分录的种类按其所涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录—只有一“借”一“贷”的会计分录。借：×××(账户名)×××(金额)贷:×××(账户名)×××(金额)复合会计分录:一“借”多“贷”多“借”一“贷”多“借”多“贷”的会计分录。借：×××(账户名)×××(金额)贷:×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)借：×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)贷:×××(账户名)×××(金额)账户的对应关系及对应账户根据借贷记账法的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。（4）分录的编写步骤分析业务涉及账户及类别判断增减变化，确定记账方向写明金额编制会计分录实例•经济业务分析②分析③会计分录现金500元送存银行现金300元偿还之前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠库存现金–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500贷:库存现金500库存现金–300应付账款-300贷方借方借:应付账款300贷:库存现金300原材料+600现金-400应付账款+200借方贷方贷方借:原材料600贷