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重庆理工大学会计学院第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转重点：约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法难点：约当产量法、定额比例法重庆理工大学会计学院第一节在产品数量的核算一、在产品与完工产品的联系月初在本月生本月完工月末在产品费用产费用产品费用产品费用＋＝＋方法①：先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。方法②：同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配。不论采用哪类计算方法，都会涉及在产品数量的计算确定问题，且在产品数量确定正确与否，直接影响产品成本计算的正确性。重庆理工大学会计学院二、在产品(教材p94)广义在产品:没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品。包括：正在车间加工的在产品需要继续加工的半成品等待验收入库的产品正在返修和等待返修的废品不包括：对外销售的自制半成品不可修复的废品狭义在产品：在车间或生产步骤正在加工的产品，车间或生产步骤已完工并验收入库的半成品不包括在内。二、在产品数量的核算1、日常收发存的核算通过“在产品收发结存账”进行的，也叫“在产品台账”(教材p95)。2、在产品清查的核算与《中级财务会计》中的存货核算基本一致，只是在处理在产品盘盈或盘亏时，计入或冲减“制造费用”科目(教材p95例4-2)。重庆理工大学会计学院第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法一、概述企业应根据月末结存在产品数量的多少,月末在产品数量变化的大小，月末在产品价值的大小，在产品成本中各项费用比重的大小，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法，常用的分配方法有以下几种：1、在产品不计算成本法2、在产品按固定成本计价法3、在产品按所耗原材料费用计价法4、*在产品按定额成本计价法5、在产品按完工产品计算法6、*约当产量法7、*定额比例法先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配分配方法特点适用范围在产品不计算成本法本月生产费用全部作为完工产品成本，不计算在产品成本。(教材p97)“本月完工产品成本＝本月生产费用”各月末在产品数量较小的情况，如采掘、发电供水等企业。在产品按固定成本计价法年内各月在产品成本均按年初数计算，固定不变，年终时根据盘点结果重新确定次年固定数。(教材p97)“本月完工产品＝月初在产品成本(固定成本)＋本月生产费用－月末在产品成本(固定成本)＝本月生产费用”在产品数量较小，或在产品数量虽然较大，但各月间变化不大的情况，如采用固定容器装置的冶炼、化工等企业。在产品按所耗原材料费用计价法在产品成本只计算材料费用，其他费用均由完工产品负担。(教材p98)“本月完工产品成本＝月初在产品成本(所耗原材料费用)＋本月生产费用－月末在产品成本(所耗原材料费用)”各月在产品数量较大，各月间变化也较大，同时原材料费用在成本比重中较大的情况，如造纸、酿酒等企业。在产品按完工产品成本计算法将在产品视同完工产品分配费用。(教材p103)“本月完工产品成本＝(月初在产品成本＋本月生产费用)÷产品总量×完工产品数量”月末在产品接近完工，或产品已加工完毕，但尚未验收入库的产品。重庆理工大学会计学院二、约当产量法(一)特点及适用范围1、特点：①将月末在产品按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；②根据完工产品产量和在产品约当产量的比例分配。2、适用范围月末在产品数量较大，各月间数量的变化也较大，产品成本中各项费用所占比例相差不多的产品。(二)计算公式：⑴约当产量=在产品数量×完工百分比约当产量的确定需注意：①如原材料是生产开始时一次投入，在分配原材料费用时，按完工产品数量和在产品数量比例分配；如原材料是随生产进度陆续投入，则在产品数量应折合为约当产量进行分配。②在分配加工费用时，应将在产品数量折合为约当产量进行分配。重庆理工大学会计学院月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量+在产品约当产量例5-1：某产品原材料于生产开始时一次投入，本月完工产品420件，月末在产品80件，完工率为50%，其他资料如下：⑶完工产品该项费用=完工产品数量×费用分配率⑷在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率⑵分配率＝项目原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月初在产品成本1400020001200154018740本月生产费用2600035203400260035520合计4000055204600414054260材料分配：分配率＝完工产品材料费＝在产品材料费＝420×80＝3360040000÷(420＋80)＝8080×80＝6400燃料及动力费分配：分配率＝完工产品材料费＝在产品材料费＝420×12＝50405520÷(420＋80×50%)＝1280×50%×12＝480工资及福利费分配：分配率＝完工产品材料费＝在产品材料费＝420×10＝42004600÷(420＋80×50%)＝1080×50％×10＝400制造费用分配：分配率＝完工产品材料费＝在产品材料费＝420×9＝37804140÷(420＋80×50%)＝980×50%×9＝360完工产品成本＝33600＋5040＋4200＋3780＝46620月末在产品成本＝6400＋480＋400＋360＝7640重庆理工大学会计学院(三)完工程度的测定从原材料、加工费两方面来讨论费用发生进度的测定。1、基于加工费分配的在产品完工程度测定(p100)⑴平均计算。各工序在产品数量及其加工量相差不大时，可把全部在产品的完工程度估计为50%。注：这是一种简化的测定方法，它把在产品的完工程度用平均值反映出来，因为后工序在产品多加工的程度，可以抵补前工序少加工的程度，所以是中间平均值。⑵各工序分别测定。各工序在产品数量和加工量相差较大时，应按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算。产品工时定额某工序在产品完工率前面工序累计工时定额本工序工时定额＝＋注：约当产量＝在产品数量×完工率举例，见教材，p100例4－5×50%重庆理工大学会计学院⑵原材料不是生产开始时一次投入，而是随生产进度陆续投入，且原材料投入程度与生产工时投入进度完全(或基本)一致，则完工测度按加工费完工程度确定方法计算。(平均计算、分工序分别测定)⑶原材料不是生产开始时一次投入，也不随生产陆续进度投入(即投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致)，则按投料进度(即投入量占总需用量比例)计算其完工程度(通常按原材料消耗定额计算)。(教材p102)2、基于原材料费用分配的在产品完工程度测定⑴原材料属生产开始时一次投入，在产品原材料分配使用的完工测度按100％计算。完工率＝100%约当产量＝在产品实际数量×100%某工序在产品原材料完工率前面各工序单位产品材料消耗定额之和本道工序单位产品材料消耗定额单位产品原材料定额消耗量＝＋×50%重庆理工大学会计学院⑷原材料不是生产开始时一次投入，而是分工序一次投入，即在每道工序开始时一次投入本工序,则应按投入量占总需用量比例计算其完工程度(通常按原材料消耗定额计算)。某工序在产品原材料完工率前面各工序单位产品材料消耗定额之和本道工序单位产品材料消耗定额单位产品原材料定额消耗量＝＋举例，见教材，p102例4－6例，续例5-1：甲产品本月完工420件，月末在产品80件，其发生费用如下：项目原材料燃料费工资制造费用合计月初余额1400020001200154018740本月费用2600035203400260035520合计4000055204600414054260甲产品分为两道工序，其单位工时定额为10小时,第一道工序工时定额为4小时，在产品30件；第二道工序工时定额为6小时，在产品50件，选择计算在产品完工测定方法。甲产品单位材料消耗定额为50千克，第一道工序原材料消耗定额为22千克，第二道工序原材料消耗定额为28千克。若分工序一次投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；若分工序投料且与生产进度不一致，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。甲产品分为两道工序，两道工序工时定额皆为5小时，且各存在40件在产品。选择在产品完工测定方法，并分配加工费。若甲产品是一次投入原材料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；若甲产品随加工进度投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。重庆理工大学会计学院三、在产品按定额成本计价法(一)特点及适用范围1、特点注：采用这种方法，对于生产费用脱离定额的差异，不由在产品负担，而全部计入完工产品成本。2、适用范围适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品数量变化不大的产品。①按定额成本计算月末在产品成本；②利用全部生产费用减去在产品定额成本，倒挤完工产品成本。重庆理工大学会计学院(二)计算方法：原材料在产品材料材料定额成本数量消耗定额计划单价工资及福利费在产品工时小时工资及定额成本数量定额福利费用率制造费用在产品工时小时制造定额成本数量定额费用率＝××××××＝＝注：如果在产品是按各工序确定的，其工时定额应按累计工时定额确定，并计算各产品的定额工时。⑴月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本⑵完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本重庆理工大学会计学院例5-2：月初A产品工资福利费余额3420元，本月发生工资福利费17080元，每小时工资福利费用率为10元。月末盘点：⑴A产品在产品30件，工时定额为12小时，采用在产品按定额成本计价法计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。⑵若A产品第一工序在产品10件，第二工序在产品20件，两道工序的工时定额分别为10小时和15小时。采用在产品按定额成本计价法分配计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。解：⑴在产品工资福利费定额成本：完工产品工资福利费成本：⑵在产品完成定额工时：在产品工资福利费定额成本：完工产品工资福利费成本：30×12×10＝36003420＋17080－3600＝1690010×10×50%＋20×(10＋15×50%)=400400×10=40003420＋17080－4000=16500重庆理工大学会计学院四、定额比例法(一)特点及适用范围1、特点按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配生产费用的方法。注：在一般情况下，原材料费用按其原材料定额消耗量或定额费用的比例分配，其他加工费用(燃料、工资、制造费用等)按定额工时比例分配。2、适用范围适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。重庆理工大学会计学院或：费用分配率完工产品原材料定额消耗月末在产品原材料定额消耗量(或定额费用、定额工时)量(或定额费用、定额工时)＝＋月初在产品费用＋本月生产费用月初在产品费用＋本月生产费用费用分配率月初在产品原材料定额消耗本月投入原材料定额消耗量(或定额费用、定额工时)量(或定额费用)定额工时＋＝(二)计算方法1、公式(教材p106)重点理解分配率公式，计算每一定额承担的费用。2、月末在产品数量的确定⑴月末实际盘点：盘点工作繁重⑵公式简化处理：可能影响计算结果的正确性月末在产品＝月初在产品数量＋本月投产量－本月完工产品数量重庆理工大学会计学院例5-3：6月甲产品完工10件，单位定额为原材料1600元，工时1100小时。月末在产品5件，单位定额为原材料800元，工时400小时。月初及本月实际发生费用及定额资料如下表：项目原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品成本定额50003000工时实际55004500600016000本月生产费用定额1500010000工时实际18500163002650061300解：材料费用分配率：工资费用分配率：制造费用分配率：在产品承担费用：产成品承担费用：或：(5500＋18500)÷(5000＋15000)＝1.2(4500＋16300)÷(3000＋10000)＝1.6(6000＋26500)÷(3000＋10000)＝2