搜索
建筑业营改增及风险防控目录1建筑业营改增政策解析政策2建筑业五大环节税控防控建筑业五大步骤准备准备3营业税与增值税不同?营业税、增值税的区别1.价格里是否含税的区别营业税：价内税，即价格里含营业税，表现在发票上是价格和税金一起，以金额的形式登记在普通发票上增值税：价外税，即价格里不含增值税，表现在发票上是价格和税金分别在增值税专用发票上分别登记。2.是否进成本的区别营业税进成本增值税是否进成本两种情况处理：第一，当获得增值税专用发票的情况下，增值税不进成本；第二，当获得增值税普通发票的情况下，增值税进成本。营业税、增值税的区别3.是否导致企业重复纳税的区别营业税：由于是不能抵扣，则会导致企业重复纳税；增值税：由于增值税实行抵扣链条制，则一般不会导致企业重复纳税。营业税、增值税的区别4.对企业所得税的影响营业税及附加在所得税税前增值税不在税前,附加在税前营业税、增值税的区别5.会计核算:一般纳税人（应税服务）•乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。试点后：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本500000应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费——应交营业税530002、购进应税服务借：主营业务成本530000贷：应付账款530000建筑业营改增新政营改增最新方案财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知财税〔2016〕36号建筑业营改增新政•1.老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同•2.老项目可以适用简易征税3%•3.清包工可以适用简易征税3%•4.甲供工程可以适用简易征税3%•5.预征率2%•6.项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税建安行业的纳税主体界定小规模纳税人：任何进项不能抵扣，对外一般开具普通发票，如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票一般纳税人：按照取得专用发票上的税额抵扣进项，对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开专票还是开具普票，不影响自己的销项税额。建安行业计税销售额的界定一般计税：销项按11%计算，对外可以开具11%的专用发票（下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款），本企业进项按规定扣除简易征收：销项按5%计算，对开可以开具5%的专用发票（下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款），本企业一切进项不得扣除建筑企业注意：像房地产开发企业支付给建筑企业一些违约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这些都要被纳税价外费用的范畴一并计税。建安行业计税销售额的界定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。建安行业计税销售额的界定一般正常销售情况：注意1：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】•应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；•未分别核算的，从高适用税率。兼营建安行业计税销售额的界定一般正常销售情况：注意2：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售（如既销售建材又提供施工劳务）。--从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；--其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售建安行业计税销售额的界定纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；---未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。红字发票下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。建安行业进项税额的抵扣建筑企业注意：像房地产开发企业支付给建筑企业一些违约金、提前竣工奖、材料差价款、赔偿金等等，这些都要被纳税价外费用的范畴一并计税。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。建安行业进项税额的抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。建安行业进项税额的抵扣哪些建筑服务适用简易计税方法计税？•适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。根据《规定，有如下几种情况。•(1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。•(2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务哪些建筑服务适用简易计税方法计税？•根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。•(3)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。•(4)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“清包工”和“甲供工程”有何区别？•清包工==以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。•甲供工程==是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目是如何规定的？•建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？•(1)一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。•纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？•(2)一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。•纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？•(3)试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。•纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。•(4)一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？•(1)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。•取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产;不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。进项税额中不动产如何抵扣销项税？3、对建筑企业财务状况的影响10:1730——纳税人俱乐部400-650-9936——(2)融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。思考：施工企业在工地修建的为职工住宿的工棚进项税额是否可以抵扣呢？进项税额中不动产如何抵扣销项税？建筑业哪些可以免征增值税？•工程项目在境外的建筑服务。•工程项目在境外的工程监理服务。•工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？•单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。•否则，以承包人为纳税人。纳税与扣缴义务发生时间如何确定？•纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。•纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。•增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税地点如何确定？•固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税;•总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；•经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。建筑行业五大环节税控改变组织机构.管理服务外包营改增后－企业尽量与一般纳税人合作若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时===在营改增后,所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税,虽然税率得到了提升,但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的,企业只要在缴纳税款时,提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻企业的纳税负担。EPC业务EPC项目，即包含设计、采购、施工的工程总承包项目。EPC合同包含了设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅体现为总承包金额。EPC总承包方业主拨付项目款建筑业发票EPC合同设计单位施工单位设备供应商施工合同拨付工程款采购合同支付货款设计合同支付设计款改变采购模式.材料尽力自购改变采购模式.材料尽力自购ABC117103100一般纳税人，可以开17