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第八章税收的经济影响2019/11/282引言税收基本理论税收原理税收要素与分类税收原则税收的经济影响微观层面影响中观层面影响税收转嫁与归宿宏观层面影响2019/11/283宏观：拉弗曲线和最优税收理论中观：税收的收入分配效应引言微观：税收的收入效应和替代效应1232019/11/284第一节税收的微观影响对衣服征税后，这个人原本用来买衣服的钱不够了，如果想要买原来那么多的衣服就得多花钱。这种由于相对收入购买力下降而减少课税商品的消费称为收入效应。收入效应由于一种商品价格上涨，人们会寻找其他的商品取代，这种因课税商品的相对价格上升而减少此种商品的消费称为这种税的替代效应。替代效应2019/11/285第二节税收的中观影响一、功能收入分配与规模收入分配功能收入分配：是指收入在生产要素之间的分配（制度安排）。规模收入分配：是指收入在家庭之间或个人之间的分配。2019/11/286第二节税收的中观影响二、机会公平与结果公平机会公平：每个人都以同样的机会开始生活，获得收入。结果公平：是指人们在不同的机会或同等的机会中取得的可支配收入大致平等。从各国的实践来看，有些政府政策旨在产生公平的机会，而有的政策则旨在产生公平的结果。作为公平收入分配的税收政策，对于机会的公平作用力度有限，而对于实现结果公平比较有效。2019/11/287第二节税收的中观影响（一）累进所得税（二）税收支出（三）社会保险税（四）遗产税与赠予（五）所得税指数化三、税收对公平收入分配的影响2019/11/288第二节税收的中观影响（一）累进所得税劳动力丰富，高边际税率不影响劳动供给；储蓄意愿刚性，高税率不降低国民储蓄高边际税率多税率档次刺激经济增长促进公平分配调节最高收入阶层的税收我国现状调节各阶层间的收入2019/11/289第二节税收的中观影响（二）税收支出税收支出：是指以特殊的法律条款规定的，给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而收入损失或放弃的税收收入形成的。1直接的税收优惠照顾：医疗费用扣除、儿童抚养费用扣除、劳动所得抵免、老年人和残疾人所得扣除、失业福利扣除、社会保险扣除等2间接的税收优惠照顾：雇主和高收入者向慈善机构、公益事业机构的捐款等.2019/11/2810第二节税收的中观影响（三）社会保险税累退性有益于高收入者，不宜于低收入者仅以工资薪金为课税对象，不对资本利得等非工薪收入征税高收入阶层税负较轻实行比例税率制，不随收入增加而提高征税比率在征收比率上高低收入者没有差别只对一定限额以下的所得部分征税，超过部分免税保险税占收入比例高收入者远低于低收入者没有区分不同纳税人的境况设置减免扣除规定，按实际工薪征税不利于低收入者2019/11/2811第二节税收的中观影响财产税一般财产税财产转让税遗产税赠与税防止财富过渡集中，缓和分配不公，补充个税不足流量角度：收入分配存量角度：财产分配财富分配（四）遗产税与赠予税2019/11/2812第二节税收的中观影响利于经济差的继承人（四）遗产税与赠予税1.先税后分增加征收税额2.先分后税3.混合遗产税：保持在分配财富的力度，区别不同继承人的经济状况。累进税率减免机制2019/11/2813第二节税收的中观影响（五）所得税指数化所得税指数化是指消除通货膨胀以及累进税率机制产生的扭曲的收入分配效应的有力措施。税收指数化是按照每年消费物价指数，自动确定应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔出通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。2019/11/2814第二节税收的中观影响（五）所得税指数化我国不采用税收指数化来防止通货膨胀对收入分配的扭曲作用我国目前个人所得税不是主要税种，个人纳税人相对较少税收指数化本身存在很多问题1.税收指数化只能在国家预算收入方面起作用，而预算支出不能指数化2.削弱了所得税制的弹性，削弱了水手的经济稳定功能2019/11/2815第三节税收的宏观影响0TotaltaxrevenueAveragetaxrate(%)100Rmax.t1Aboveataxrateoft1,thedisincentiveeffectofhighertaxesreducestaxrevenue.（一）拉弗曲线（LafferCurve）拉弗曲线：税率高并不等于实际税收就高。政府必须保持适当的税率，才能保证较好的财政收入。2019/11/2816（一）拉弗曲线《颜渊第十二》里记载了哀公与有若的一段有趣的对话：哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应该怎么办？”有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢”哀公说：“收百分之二十的税，国库里的钱都不够，如果减到百分之十，那不更惨了吗？”有若再回答道：“如果百姓手中没有钱，国库里又怎么能有钱呢如果老百姓手中有了足够的钱，你又何必为国库里没有钱发愁呢”这则对话既反映了儒家思想主张对百姓施加仁政，实现轻徭薄役，坚持藏富于民，又隐含着一个十分重要的关于税收的理论：“拉弗曲线”。2019/11/2817（一）拉弗曲线20世纪30年代的世界经济大危机使凯恩斯主义得以流行,其需求管理政策被西方不少国家长期奉为“国策”。但是,“玫瑰色的繁荣期”过去后,到20世纪70年代,服用凯恩斯主义药方的国家却纷纷得了相同的后遗症:“滞胀”,即经济停滞与通货膨胀并存。如何医治“滞胀”这个恶疾,便成为现代西方经济学家研究的重点。这时,南加利福尼亚商学院教授阿瑟·拉弗提出了“拉弗曲线”理论。拉弗曲线并不是严肃的经济学家精心研究的结果,而是拉弗1974年为了说服当时福特总统的白宫助理切尼,使其明白只有通过减税才能让美国摆脱“滞胀”的困境,即兴在华盛顿一家餐馆的餐巾纸上画的一条抛物线,这就是著名的“拉弗曲线”,所以被戏称为“餐桌曲线”。这个理论得到同来赴宴的《华尔街日报》副主编、综合经济分析公司总经理贾德·万尼斯基极大的赞赏,他利用记者身份在报纸上大肆宣传,很快“减税主张”便博得社会各界的认同,最终被里根政府所采纳,从此其影响遍及欧美大陆。2019/11/2818（一）拉弗曲线拉弗曲线的局限性1.拉弗曲线的成立必须满足一定的前提条件：完全竞争市场体系和封闭经济环境。在开放经济条件下,在国际间较易自由流动的是资本要素,而不是劳动力。资本低税率的“比较优势”,使开放经济的税率与税收的函数关系表现为一条单调递减的曲线。而劳动力受国家政策、文化环境、历史背景等多方面因素的影响,国际间流动很困难。在这点上,拉弗曲线最多只能为降低企业所得税提供理论依据,而无法为降低个人所得税提供理论依据。2.拉弗曲线描述的是长期经济条件下税率对税收和经济的影响。在短期,各项政策从制定到实施,再到结果,具有一定的“时滞性”。正是这种“时滞作用”,使短期税率与税收的函数关系表现为一条单调递增的曲线。2019/11/2819（一）拉弗曲线3.拉弗曲线忽视了阶层分析方法,只注意了收入与赋税的关系,而忽视了收入后面不同收入阶层的人群。现在各国一般采用超额累进所得税。真正负担高税率的只是高收入者额外高的那部分收入,所以高税率只对这部分收入产生较大的负作用。4.拉弗曲线的工作观是功利的,不能完全解释人们努力工作的原因。高累进税率影响工作的结果可能有三种,一种是拉弗曲线所预言的,一些高收入者宁愿要更多的闲暇而不是更多的工作;一种情况是一些人会更努力工作,以便赚更多的钱来弥补赋税的损失;而对于“那些欣赏自己的工作以及工作所带来的权力观念或成就观的众多的医生、科学家、艺术家以及企业经理们将为8万美元就像为10万美元一样努力地工作。”2019/11/2820（一）拉弗曲线5.拉弗曲线将个人收入全部视为劳动收入,而忽视了非劳动收入。根据拉弗曲线理论,边际税率越高,闲暇的代价就越小,因而旷工增加,加班减少,人们用于提高技术水平的时间也相对减少,因此,高边际税率妨碍人们的工作积极性,劳动生产率下降。但是,个人所得分为劳动收入和非劳动收入,征收对象不同,税率对劳动供给的影响亦不同。随着个人所得税率的逐步增加,理性人将通过增加劳动时间来增加收入,直至工作极限;然后,增加闲暇时间,减少工作时间,个人收入也随之减少。因此,对劳动收入轻征税、对非劳动收入重征税,有助于鼓励劳动者的工作积极性。2019/11/2821（一）拉弗曲线拉弗曲线的实践检验2019/11/2822（一）拉弗曲线拉弗曲线的实践检验从表1的数据中,我们可以看到,美国20世纪80年代的减税政策改善了“滞胀”问题,但其代价却是巨额的财政赤字。可见,拉弗曲线理论没有正确指导政策。拉弗曲线在个人所得税领域的适用性是有限的。适当的个人所得税税率机制是既要得到最多的税收又要保证最少的人受伤害。这种目标是可以通过免征额、起点税率、边际税率等等的科学组合而达成或接近达成的。至少可以肯定地说,通过个人所得税税率机制的科学设计,可以在公平与效率之间做一个接近合理的选择,而不是简单地将两者对立。2019/11/2823（二）最优税收理论公平原则与效率原则是税收制度建设中应遵循的两个最基本的标准，理想的税收制度应当能够兼顾公平原则与效率原则，但公平原则与效率原则之间往往存在一些冲突。最优税收理论所研究的就是如何构建兼顾公平原则与效率原则的税收制度。长期以来，许多经济学家对这一问题进行了深入的探讨。一、最优税收理论的基本思想和方法二、最优商品税三、最优所得税2019/11/2824（二）最优税收理论一、最优税收理论的基本思想和方法亚当.斯密：平等、确定、便利、最少征收成本瓦格纳：财政政策、国民经济、社会公正、税务行政马斯格雷夫：公平、最小行政成本、最小负激励效应最优税收理论文献对最优税收评价的基本方法是，借助现代经济分析方法，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。在现代福利经济学中，社会福利取决于个人效用的高低，以及这些效用的平等分配程度。一般假定，当效用的不平等程度递增时，社会福利下降。从这个意义上说，社会福利可以反映税收公平的思想。2019/11/2825（二）最优税收理论二、最优商品税Ramsey(1927)：根据对完全竞争市场中的单一家庭经济的分析考察，他指出最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。BaumolandBradford(1970)：通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，鲍莫尔和布莱德福特推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。其政策含义即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。但这样一来，就暴露了一个十分严重的问题，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。2019/11/2826（二）最优税收理论DiamondandMirrlees(1971)：为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。他们指出：在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。或者说，基于公平的考虑，对于高收入阶层尤其偏好的商品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率；而对低收入阶层尤其偏好的商品即便弹性很低也应确定一个较低的税率。2019/11/2827（二）最优税收理论对拉姆齐法则的修正需要注意两个方面的问题：1.对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆齐法则行事。2.尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此。事实上，出于显示身份、自尊、习俗等多方面的原因，现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等）这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。结论：1.最优税收能够通