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财务部袁延松2019年9月企业会计准则(2019)讲解2019年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则，这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有十分重要的意义。执行新会计准则后停止执行原会计准则和企业会计制度中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。基本准则开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。这一目标的确立和理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。中国证监会首席会计师张为国在8月4日新准则培训开班典礼上表示，证监会将会采取配套措施，如修订相关监管规则等，积极配合新准则的贯彻实施。一、新准则的基本情况1、出台背景2、体系结构3、主要特点4、积极作用5、关注事项二、新准则的主要变化内容三、股份公司PRC与IAS会计政策存在的差异主要内容经济发展决定会计改革中国经济逐步市场化，世界经济逐步一体化，需要科学统一完整规范的会计标准----趋同促进会计工作适应经济发展的需要完善和促进市场经济体制的需要维护社会公共利益的需要加强经济管理的需要提高改革开放水平的需要中国会计国际化的需要一、基本情况—出台背景●与国际财务报告准则趋同---《联合声明》,IFRS地位无可替代●对经济全球化趋势的正确回应●适应我国经济发展进程的正确选择---加入WTO,市场经济地位中国会计准则建设，必须与会计国际趋同的时代潮流相协调。会计国际趋同，是经济全球化的客观要求。着眼深化改革、扩大开放，不断提高我国综合国力、经济实力和国际地位，必须在立足我国国情、维护我国利益的基础上，以宽广的眼界和博大的胸襟，积极推进会计国际趋同，为我国参与国际经济竞争构建统一的会计信息平台。一、基本情况—出台背景关于趋同的理解—财政部意见●趋同是方向和趋势●趋同是双向的●趋同不是完全相同●趋同是个过程趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响最终实现从趋同到等效一、基本情况—出台背景法律—会计法行政法规—企业财务会计报告条例部门规章—国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和会计人员制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算办法等内部会计控制规范基本规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部一、基本情况—体系结构我国会计法规体系第一层次第二层次第三层次《企业财务会计报告条例》1、定义了6要素,与IFRS充分接轨----计提减值的依据2、规定财务报告的格式、内容、编报要求----强调附注\表外信息的重要性----相关人员签章3、职业判断的重要依据（第21条）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易事项，企业检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。一、基本情况—体系结构我国会计准则体系的基本架构具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则第一层次第二层次基本准则第三层次会计准则应用指南采用中国法律的章、节、条、款的形式准则解释会计科目和主要账务处理一、基本情况—体系结构基本准则统驭地位主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等类似于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架，但法律效力不同具体准则根据基本准则制定分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则一、基本情况—体系结构一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等一、基本情况—体系结构特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等报告准则规范普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等一、基本情况—体系结构立足国情：适应我国完善市场经济体制的要求借鉴国际：与国际财务报告准则实现实质性趋同涵盖广泛：基本涵盖了各类企业的各项经济业务独立实施：执行新准则体系的企业不再执行原有准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》一、基本情况—主要特点既兼顾了国际惯例，又充分考虑中国目前的实际情况新会计准则体系在与国际准则积极协调和实质趋同的同时，充分兼顾了中国国情，讲求实效。对于当前我国特殊经济环境所导致的特殊会计问题，以及那些名义上相同、但经济实质不同的交易，新准则制定了与国际准则不一致的专门的会计处理方法。我们不能完全照搬IFRS:法律环境中国国情一、基本情况—主要特点主要体现在●《资产减值》不允许固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失的转回，国际准则允许转回；●《关联方披露》不将仅仅因为同受国家控制而没有其他关联方关系的各方视为关联方，国际准则则视为关联方并要求披露方关系及其交易；(披露了不该披露的信息)●《企业合并》规定了同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理原则，国际准则对同一控制下的企业合并尚未作出规定；●《政府补助》不包括政府作为企业所有者投入的资本●谨慎采用公允价值，与美国准则理念一致一、基本情况—主要特点一定范围内修订了历史成本方法，适当引入公允价值计量模式，并写入基本准则，提高了会计信息的相关性，成为实质趋同的重要标志●基本准则—正式确立●在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》等具体准则—适当引入在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为了防止滥用公允价值操纵利润，新准则特别强调公允价值应当能够“可靠计量”公允价值计量：变动进损益,但无现金流。（为什么采用）：相关性与可靠性的权衡一、基本情况—主要特点基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下一些新型经济业务会计处理规定的空白1、对原有的16个准则进行全面修订，很多为重大修订，如●《非货币性资产交换》、《债务重组》等适当引入公允价值的计量模式●《固定资产》允许将弃置支出计入固定资产入账价值●《无形资产》对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销●《长期股权投资》对于子公司的投资采用成本法核算,提高收益的含金量。减少股份公司母公司报表可供分配利润金额，主要包括子公司计提的法定公积金、占子公司净利润份额与分回股利（或利润）的差异等影响。预计该变化不会影响公司股利政策。一、基本情况—主要特点2、其余22个具体准则均为新增，涵盖资产减值、投资性房地产、股份支付、农业、所得税、保险合同、石油天然气开采、企业年金、金融工具等多项具体业务和行业3、过去发布执行的16个具体准则主要侧重工商企业，新准则扩展到涵盖金融、保险、农业、石油等众多领域新准则体系与我国市场经济发展相适应，涵盖各类企业的各项经济业务，这也是新准则体系可以独立实施的必要条件一、基本情况—主要特点自成体系，层次分明，可独立实施执行新准则体系的企业不再执行原有准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调一、基本情况—主要特点在既不影响会计信息质量，又符合中国实际的情况下，对一些业务的会计处理进行了适当简化，降低了实务操作成本●对联营企业和合营企业的投资，不需要抵销内部交易未实现的利润●取消了比例合并，对联营和合营企业采用权益法核算，与美国财务会计准则相一致●在财务报告中不再区分主营与其他业务，更能反映企业的经营收入，评价企业的收入水平一、基本情况—主要特点规范了特殊事项，具有一定的超前性，为国际准则提供了借鉴和参考依据。特殊事项的会计规定自成体系。●目前国际准则还没有专门针对石油天然气生产活动的准则，我国充分借鉴了美国会计准则的成熟规定和国际石油天然气行业的最佳实践，结合中国目前比较成熟的实务做法，出台了相关准则。●对于同一控制下的企业合并也规范了处理原则，为国际准则的制定和改进提供了很好的思路和参考依据●督促IASB改进:关联交易\同一控制下企业合并\公允价值的运用一、基本情况—主要特点对财务人员的综合素质和职业判断能力提出了更高要求●在《企业会计制度2019》的基础上，新准则更加强调职业判断能力，如公允价值的采用、商业实质和现金产出单元的判断、合并商誉以及总部资产减值的处理等，都需要财务人员具有较高的职业判断能力●由于会计准则和审计准则相辅相成，会计准则国际趋同也有助于培养符合国际资本市场认可的审计机构和人员，减少对国际会计事务所的依赖，减少走出去的成本（事务所也应该走出去）一、基本情况—主要特点新准则体系注重准则之间的相互指引和协调，中国准则逐步成熟的标志，不仅是技术上考虑，更是内容规范的必然要求●具体准则“总则”中的指引●其他章节中对于具体事项的指引：如《无形资产》15条，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照相关准则确定。新准则体系更加强调披露的重要性一、基本情况—主要特点大大减少中国海外上市企业财务报告转换调整工作，使用国际通用商业语言与国际资本市场对话，减少走出去的成本目前我国有相当数量的企业到海外资本市场上市。对于同一企业，不同准则的财务报告可能大不相同。特别是多地上市，如中国石油采用中国、国际和美国三套准则，调整复杂，工作量巨大，财务报告调整为重要工作。新会计准则体系实现了与国际惯例的趋同，减少转换调整和披露信息成本，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。会计准则的国际接轨，将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场的地位。一、基本情况—积极作用1、具体准则的适用范围●《资产减值》第三条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《存货》（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《投资性房地产》（三）消耗性生物资产的减值，适用《生物资产》（四）建造合同形成的资产的减值，适用《建造合同》（五）递延所得税资产的减值，适用《所得税》（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《租赁》（七）《金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《石油天然气开采》一、基本情况—关注事项●《长期股权投资》第二条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《外币折算》。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用《金融工具确认和计量》●《无形资产》第二条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用《投资性房地产》（二）企业合并中形成的商誉，适用《资产减值》和《企业合并》（三）石油天然气矿区权益，适用《石油天然气开采》一、基本情况—关注事项2、会计准则与现行会计规定的关系执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》一、基本情况—关注事项3、会计准则与税收规定的关系如减值准备、弃置费用、所得税会计核算等存在差异会计与税法的分离以前会计和税法的规定基本相同。随着会计改革和税制改革的逐步深入，两者也逐步分离，不可能强求完全一致不能因为税法有不同规定，就不实行会计制度不仅是所得税，流转税也存在纳税调整问题，如用存货投资，需计算销项税一、基本情况—关注事项4、更加重视备查账簿和合