审计实务框架

CGA审计实务框架上海国家会计学院CPA研究与发展中心王咏梅2002.92一、审计实务手册简介SNAI2002.93框架介绍《中国注册会计师执业实务手册》目录：1.加拿大五金销售有限公司审计案例2.关于加拿大五金销售有限公司审计案例的补充说明3、本书审计案例翻译对照表4、中国注册会计师独立审计准则2002.941.加拿大五金销售有限公司审计案例1.1序言1.2阅读指导1.3背景介绍1.4文件摘要1.5永久性文件索引1.6期末审计文件1.7期中审计文件2002.951.1序言阅读和使用本教材时应注意：审计是随准则和技术的发展一同发展的，本案例是以当时的加拿大CICA手册71号和1992年10月审计实务手册为标准的。对每一项审计业务而言，都有许多可供选择的策略和程序，这些策略和程序的选择取决于审计人员所受的培训、专业判断和特定的环境。为了在一个完整案例中说明不同的审计方法和程序，本案例采用了总体保证程度比较高，但整个过程并不符合成本效益的方法。在实务中，恰当的审计方法和程序的选择取决于特定的环境。通过审计实践，每个事务所都可以建立一套自己的标准化审计惯例以提高审计效率，例如标准审计符号和索引。2002.961.2阅读指导本案例的框架审计计划和设计交易测试余额测试结束审计本案例包括的审计文件类型2002.97本案例包括的审计文件类型期末审计文件余额测试工作底稿结束审计工作底稿有关往来信函和会议纪要财务报表初稿期中审计文件审计计划和设计交易测试有关往来信函和会议纪要2002.981.3背景介绍有关审计客户加拿大五金销售有限公司有关事务所Allright,Cashman&Edge会计师事务所2002.991.4文件摘要期末审计文件期中审计文件本年总分类帐总分类帐选自前任会计师的工作底稿计划期初余额审计文件往来信函和会议记录公司纳税文件永久性文件2002.9101.5永久性文件索引1、公司记录公司章程普通股和优先股的说明书已发行在外的股权证书副本摘自年度档案中的董事和管理人员名单2、X5年3月8日股东协议3、董事会和股东大会纪要4、加拿大皇家银行文件提供抵押品的银行文件贷款协议5、加拿大五金销售有限公司1020股优先股股权证书复印件6、保险单和计算机维护合同7、长期资产提供长期资产详情的清单产权证8、与太平洋租赁公司的租赁合同（复印件）9、与BLS保险公司的抵押单据2002.9111.6期末审计文件1.6.1期末审计文件索引1.6.2审计报告和财务报表初稿1.6.3调整后的资产负债表和利润表1.6.4调整分录和结帐分录汇总表1.6.5试算平衡工作底稿1.6.6未调整差异汇总表1.6.7管理当局声明书1.6.8管理建议书1.6.9律师询证函1.6.10调整前的资产负债表和利润表1.6.11质量控制复核1.6.12最后的合伙人复核1.6.13最终的分析性复核1.6.14财务报表审计工作底稿2002.9121.6.14财务报表审计工作底稿以现金审计为例：A审定表A.1帐项情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体审计目标、审计风险评估）A.2—A.4审计程序A-1现金盘点表A-2、A-3、A-4银行存款余额调节表A-2.1、A-4.1银行询证函A-2.2客户编制的存款计算表A-2.3、A-3.1、A-4.3客户编制的未达帐项表A-2.4、A-3.2、A-4.2银行对帐单2002.9131.7期中审计文件1.7.1期中文件索引1.7.2接受审计委托1.7.3首次接受委托1.7.4客户概况1.7.5初步分析性复核1.7.6初步风险评估1.7.7重要性水平估计1.7.8内部控制的复核1.7.9编制计划和预算1.7.10交易测试2002.9142.关于加拿大五金销售有限公司审计案例的说明2.1背景资料2.2期末审计文件-综合类工作底稿2.3期中审计文件2.4期末审计文件-业务类工作底稿2.5特殊目的审计程序2002.9152.1有关补充说明的背景资料--阅读指导和索引2002.9162.2期末审计文件-综合类工作底稿2.2.1期末审计文件索引及标准审计符号2.2.2审计报告2.2.3会计报表及报表附注2.2.4调整后的会计报表及报表分析2.2.5调整分录汇总表2.2.6试算平衡表2.2.7未调整不符事项汇总表2.2.8管理当局声明2.2.9质量控制复核和合伙人的最终复核2.2.10审计工作底稿复核2.2.11审计报告阶段的分析性复核2002.9172.3期中审计文件2.3.1接受审计业务2.3.2首次接受委托2.3.3审计业务约定书2.3.4初步分析性复核2.3.5初步风险评估2.3.6重要性水平的评估2.3.7了解并评价内部控制2002.9182.4期末审计文件—业务类工作底稿2.4.1实质性测试2.4.2分析性复核2.4.3会计报表项目实质性测试的工作底稿2.4.4本案例中会计报表项目审计程序补充汇总表2002.9192.5特殊目的审计程序2.5.1期初余额审计程序2.5.2会计政策变更、会计估计及其变更和会计差错更正2.5.3债务重组2.5.4非货币性交易2.5.5关联方及其交易2.5.6企业合并或分立2.5.7合并会计报表2.5.8现金流量表2.5.9财务承诺2.5.10或有事项2.5.11期后事项2.5.12持续经营能力2002.9203、本书审计案例翻译对照CICA手册CanadianInstituteofCharteredAccountantsHandbook公认会计准则（GAAP）公认审计准则（GAAS）2002.921部分缩略语翻译对照G.S.T.(GoodsandservicesTaxes)商品劳务税P.S.T.(ProvinceSalesTaxes)省级销售税U.C.C.(UndepreciatedCapitalCost)未摊销的资产成本C.E.C.(CumulativeEligibleCapital)累积有效资产C.C.A.(CapitalCostAllowance)允许折旧的资产成本N/A不适用INIT执行人U.I.(UnemploymentInsurance)失业保险C.P.P.(CanadianPensionPlan)加拿大养老金计划2002.9224.独立审计准则独立审计准则序言独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计实务公告2002.923二、本案例背景介绍SNAI2002.9241.加拿大五金销售有限公司背景成立于X3年1月6日的加拿大私人控股公司五金特许经销商，主要销售货物给建筑商承包商有3名股东和有11名全职员工，是典型的业主管理型企业X3年和X4年，年度报表只经过会计师复核X5年，最新股东协议要求审计年度财务报表前任会计师不具备审计资格X5年3月8日，股东大会决定改聘Allright,Cashman&Edge会计师事务所对X5年的财务报表进行审计2002.925加拿大五金销售有限公司概况11.法定名称：加拿大五金销售有限公司法定地址：123DOWNTOWNST.BIGTOWN，B.C电话：555-2522传真：555-2523邮政编码：V0X0X0年度结束日：X5年12月31日主要联络人：GeorgeActive2.组织形式：公司成立的时间、地点：X3年1月6日，在B.C.成立2002.926加拿大五金销售有限公司概况23.重要股东：姓名：关系：GeorgeActive拥有有投票权股票的50%BenSilent拥有有投票权股票的25%SusanSilent拥有有投票权股票的25%4．管理人员和董事：职位：GeorgeActive总裁BenSilent董事会秘书KarenBright财务主管DavidActive业务经理2002.927加拿大五金销售有限公司概况35.关联方名称:加拿大控股有限公司关系:由GeorgeActive控制6.律师名称:JEN&ERIC律师事务所7.金融机构:加拿大皇家银行8.保险经纪人：Anderson&Son经纪人公司9.客户业务:公司从各五金制造商和批发商处购买五金商品，然后通过零售点销售给建筑商、承包商和普通大众。2002.928加拿大五金销售有限公司概况410.公司营业场所（办公室、厂房、仓库）及员工分布：零售商店、仓库和所有员工都在座落于123DOWNTOWNST，BIGTOWN，B.C.的同一栋房子里。11.收入的主要来源及主要顾客（包括占收入的百分比）：承包商（加里弗利亚系统有限公司和太平洋设计公司）占总收入的约20%。12.主要供应商及所供材料的类别：润饰有限公司和国立五金公司；两者都提供用于销售的货物。2002.929加拿大五金销售有限公司概况513.主要的融资渠道：以土地和建筑物作抵押向B.L.S.保险有限公司贷款；向股东借款：从太平洋租赁公司获得租赁；以存货向银行抵押贷款。14.赔偿金及员工福利计划：正常薪金和工资加上在12月或在次年1月支付的年终奖都由总裁GeorgeActive决定。15.所在行业遵循的会计实务：适用公认会计准则（GAAP），不存在其他特殊规定；没有特殊的法令或规章会直接影响财务报表。16.对其产生重要影响的外部条件或趋势变化：因为经济滑坡，房地产开发减缓。但是至审计工作日止，公司似乎并未受到直接影响。2002.930加拿大五金销售有限公司组织结构图GeorgeActive总裁KathySmiles接待员KarenBright财务主管DavidActive业务经理TomKwik会计BruceT.合同销售DougM.存货控制SheilaK.出纳DawnB.出纳DavidL.助理LarryJ.助理2002.931加拿大五金销售有限公司概况6未审财务报表财务报表附注2002.9322.Allright,Cashman&Edge会计师事务所有3名合伙人：JohnAllrightSusanCashmanGerryEdge3人都是CGA-BC的会员有6名专业人员和2名文员：TerriWright--高级审计人员事务所已注册执业2002.933Allright,Cashman&Edge会计师事务所X5年3月18日收到审计聘任书人员安排：GerryEdge–纳税申报表SusanCashman–复核合伙人JohnAllright–负责审计的合伙人TerriWright–高级审计人员时间安排：X5/11/15期中审计X5/12/31存货盘点,现金盘点X6/1/9发应收应付帐款询证函，X6/2/26期末审计2002.934Allright,Cashman&Edge会计师事务所实施审计时事务所的习惯做法：1.使用基于年底审计文件索引和期中审计文件索引的索引系统；2．使用一套标准化审计符号。对使用的标准化审计程序，在工作底稿上将不再提供该程序的文字描述。3．在审计工作底稿中用绿色标出审计符号。4．用红色表示与其他工作底稿的相互参考。5．在由客户编制的工作底稿上加盖“由客户编制”的印章。2002.935Allright,Cashman&Edge会计师事务所6．由高级审计人员（TerriWright）在所有由她自己和客户编制的工作底稿上签署姓名和时间。由合伙人（JohnAllright）负责详细复核并在每页工作底稿上签字。当工作底稿已经完成幷且与计划审计程序一致时，每一页计划工作底稿都应再次签字。第二合伙人（SusanCashman）只负责签署最后的合伙人复核检查表、未决事项、有争议事项、财务报表初稿以及其他她已详细检查的工作底稿。7．在每张审定表上应写出完整的结论，因为他们相信这样可以证明并记录已经实施了所有恰当的审计程序，并且交易和余额都得到恰当的表达。2002.936SNAI三、审计程序和工作底稿简介2002.9371.接受审计委托X5/3/18客户概况W/P110-111与前任会计师的联系函和回函W/P108-109客户授权书W/P106，